Memo sur la loi de Finances 2025

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Sous réserve de dispositions contraires, la présente loi s’applique :

 à l’impôt sur le revenu des personnes physiques dû au titre de l’année 2024 ;

 à l’impôt sur les sociétés dû au titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2024 ;

 à compter du 1er janvier 2025 pour les autres dispositions fiscales.

Des mesures prises par la Loi de Finances de 2025

 Les mesures révisées

Le législateur fiscal togolais a révisé au total 39 articles dont dix-huit (18) du Code Général des Impôts et vingt-et-un (21) du Livre des
Procédures Fiscales. Il crée également les articles 170 bis, 171 nouveau, 171 bis, 171 ter, 171 quater, 171 quinquies du code général des impôts
et les articles 58 bis et 59 nouveau du livre des procédures fiscales.

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  Les mesures du Code Général des Impôts révisées

Articles Ancienne mesure Nouvelle mesure

Article 28 Il s’agit de la détermination du revenu net imposable des Dans la loi de finances de 2025, une précision a été faite en ce
rémunérations allouées aux gérants et associés des qui concerne le gérant. Il doit être majoritaire
sociétés prévues à l’article 17

Article 95 Au point 1 de cet article, il est question de la liste des Les sociétés et autres entités non-résidentes exploitant une
entreprises exploitées au Togo qui entrent dans le champ plateforme électronique générant des revenus de source
d’application de l’impôts sur les sociétés. (Les sociétés et togolaise seront, désormais, soumises à l’IS sous réserve des
autres entités résidentes au Togo, c'est-à-dire dont le siège dispositions des conventions internationales relatives aux doubles
social ou le lieu de direction effective ou la plateforme impositions
électronique est situé au Togo et les sociétés et autres
entités non-résidentes disposant d'un établissement stable
au Togo sous réserve des dispositions des conventions
internationales relatives aux doubles impositions).
Article 99 Il s’agit des frais généraux de toute nature qui sont des La modification est prévue au Point L
charges déductibles. -Au premier alinea du point L, Les frais d'assistance technique et
la quote-part des frais de siège incombant aux sociétés résidentes
au Togo ne peuvent dépasser 25% du bénéfice imposable
desdites sociétés avant déduction des frais en cause. La loi de
finances de 2025 précise que cette disposition n’est pas

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 applicable pour les nouvelles entreprises pour leur premier
exercice clos.
- A l’alinea 4, il est question de la définition des frais
d’assistance technique. A cette définition initiale (Les frais
d’assistance technique s’entendent des frais de transfert ou de
complément à un savoir-faire ou à une technologie destinée à
aider à la réalisation, à la mise en œuvre, au développement d’un
produit ou d’une technique), la loi de finances de 2025 ajoute
que les frais d’assistance technique s’entendent également de
toute autre prestation rendue entre entreprises liées,
notamment les services comptables, fiscaux, informatiques,
administratifs, juridiques, financiers et de ressources
humaines.
Chapitre IV I- Les acomptes prévisionnels au titre de l’Impôt sur les -L’expression « Les acomptes prévisionnels » mentionnée au I
sociétés et de l’impôt sur le revenu du Paragraphe 1 de la section 1 du Chapitre IV a été corrigée et
remplacée par « acomptes provisionnels ».
-A ce même point I, « le minimum forfaitaire de perception »
a été ajouté à l’IS et l’IR en ce qui concerne les acomptes
provisionnels.

Article 114 Il s’agit des 4 acomptes à verser pour le compte de l’IS et Est ajouté par la loi de finances de 2025, en ce qui concerne
de l’IR les 4 acomptes à verser, le minimum forfaitaire de
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 perception.
Article 120 Il s’agit là de la manière dont le minimum forfaitaire de Dans la loi de Finances de 2025, à l’alinea 4, la définition du
perception est déterminé. chiffre d’affaires a été revue. (Le chiffre d’affaires correspond
à celui de l’ensemble des opérations réalisées par le
contribuable dans l’exercice de ses activités professionnelles
courantes, y compris les produits accessoires au sens du
référentiel comptable du SYSCOHADA
Article 170 L’ancien article 171 (Les obligations déclaratives et de
bis nouveau paiement, le régime des sanctions, les procédures contentieuses
et de recouvrement sont ceux prévus par le livre de procédures
fiscales) a été remplacé par l’article 170 bis
Article 171 Il est institué une nouvelle taxe dénommée Taxe sur les
nouveau – Entreprises de Télécommunications et des Technologies de
171 l’Information et de la Communication.
quinquies Elle est due par toute entreprise titulaire d’une licence pour
l’établissement et l’exploitation du réseau des
télécommunications ouvertes au public.
Elle est assise sur le chiffre d’affaires annuel hors taxes et son
taux est de 5%

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Article 176 Il s’agit de l’assujettissement à la Taxe sur la Valeur Le plancher pour l’assujettissement à la TVA est passé à
& 177 Ajoutée 100.000.000 FCFA
Article 180- La modification concerne les produits énumérés à D’autres produits à l’exemple de Maquereaux, Oignons et
V l’annexe dont la vente, l’importation et la production sont échalotes à l'état frais ou réfrigéré ……..ont été ajoutés
exonérées de la TVA NB : La moto ne figure pas sur ladite liste
Article 216 Les opérations bancaires qui sont exonérées de la TAF Avant, le prêt consenti pour la construction ou l’acquisition de la
première maison qui servira d’habitation principale est exonéré
de la TAF si le montant n’excède pas 15.000.000. La loi de
Finances de 2025 a revu ce montant à 50.000.000
Article 243 Il s’agit là des droits d’accises La loi de Finances 2025 prévoit un taux de 10% sur les boissons
non alcoolisées sucrées. Le Taux du café a été revu à la baisse
(10%) un taux de 15% est prévu pour les pierres et métaux
précieux.

Article 262 Il s’agit des exonérations temporaires de la taxe foncière Désormais les immeubles acquis par les établissements
financiers agréés au Togo ou par les entreprises publiques à
caractère économique par eux-mêmes soit d'une hypothèque,
soit d'une dation en paiement, et destinés à être revendus ou
loués en vue du recouvrement de leurs créance seront aussi
exonérés de la taxe foncière pour 5 ans.
Article 395 Il s’agit des marchés soumis aux droits fixes A ce niveau, la loi de finances de 2025 a supprimé « les actes
constatant les marchés administratifs financés sur fonds
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 extérieurs » et n’a retenu que « les adjudications au rabais
pour études, constructions, réparations, entretiens,
approvisionnements et fournitures »
Article 404 Les échanges de biens immeubles étaient assujettis à un Désormais, les échanges de biens immeubles sont assujettis
droit de 0,6% aux droits d’enregistrement tels que prévus à l’article 443 du
présent code :
- droit d'enregistrement : 0,6% ;
- droit d'immatriculation de la propriété foncière : 0,6%.
- droit de morcellement des titres fonciers : 0,3 %
- taxe additionnelle de 0,3 %
NB : Le droit est perçu sur la valeur d’une des parts, lorsqu’il
n’y a aucune soulte. S’il y a soulte, le droit est perçu sur la
moindre portion
Article 410 Les parts et portions acquises par licitation de biens Ce taux est revu à la baisse. Il est de 2% désormais
meubles indivis étaient assujetties au taux de 7%
Article 412 Les actes constatant les marchés notamment contrats, Désormais ces actes ainsi que les actes constatant les marchés
conventions, lettres de commande et autres documents administratifs financés sur fonds extérieurs sont assujettis au
assimilés attribuant à un tiers, la prestation de services taux de 1,5%
ou l’exécution de travaux étaient assujettis à un taux de
2%.
Article 449 Les ventes et autres actes translatifs de propriété à titre Ils seront assujettis pour le compte de 2025 à un droit de 2%
onéreux de meubles et objets mobiliers étaient assujettis
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 à droit de 5%
Article 623 Pour les autres actes et documents, les tarifs de droits de Dans ce tableau, la déclaration d’existence d’entreprises
timbres sont fixés dans un tableau (personnes physiques) qui était à 1.000 FCFA et celle des
personnes morales qui était à 10.000 FCFA sont désormais à
0 FCFA
Article 642 Un droit fixe est perçu, indépendamment des droits A ces prestations de services prévues initialement, la loi de
proportionnels, à l’occasion des prestations de services Finances 2025 ajoute le règlement de copropriété, le Cahier
réalisées par le Service de la Conservation de la Propriété de charges, l’actualisation du titre foncier et le Géo
Foncière référencement du titre foncier qui sont à 5000 FCFA chacun

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  Les mesures du Livre des Procédures Fiscales

Articles Ancienne mesure Nouvelle mesure

Article 7 Il s’agit de l’immatriculation fiscale de toute personne Il est mentionné que la durée de la carte d’immatriculation
physique et morale qui entreprend une activité fiscale est d’une année civile
commerciale ou toute autre activité susceptible
d’entraîner des obligations fiscales.
Article 22 Il s’agit du délai de déclaration du bénéfice imposable des Dans la loi de finances de 2025, le contribuable, ne
personnes physiques relevant de la catégorie revenus régularisant pas sa situation dans le délai imparti, est
d’affaires (31 Mars). Il est permis de faire une déclaration passible des sanctions prévues à l’article 113 du livre des
provisoire qui pourra être régularisée dans les 3 mois qui procédures fiscales pour défaut de déclaration dans les délais.
suivent.
Article 49 Il s’agit du délai de déclaration du bénéfice imposable des Dans la loi de finances de 2025, le contribuable, ne
entités soumises à l’IS (30 Avril). Il est permis de faire régularisant pas sa situation dans le délai imparti, est
une déclaration provisoire qui pourra être régularisée dans passible des sanctions prévues à l’article 113 du livre des
les 3 mois qui suivent. procédures fiscales pour défaut de déclaration dans les délais..
Article 58 L’ancien article 59 (concernant la TVM sur les véhicules autre
Bis que les motocyclettes) est devenu article 58 bis
Article 59 La Taxe sur les Entreprises de Télécommunications et des
Nouveau Technologies de l’Information et de la Communication est
recouvrée suivant les mêmes règles, sous les mêmes
garanties et sous les mêmes sanctions que la TVA.

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Article 85 Il s’agit du paiement de la taxe foncière. Désormais, le paiement de la taxe foncière est effectué en
deux (02) versements de montant égal au plus tard le 31 mai
et le 31 octobre de l’année d’imposition.

Article 99 Il s’agit de la retenue à la source sur les sommes versées à -Désormais, la retenue se fera comme suit :
des résidents. 3% si le bénéficiaire fait valoir une attestation de régularité
fiscale en cours de validité
5% si le bénéficiaire possède un numéro d’identification fiscale
20% pour les autres.
- Les débiteurs sont tenus de joindre lors du versement des
sommes retenues, une annexe indiquant, pour chaque
fournisseur ayant subi la retenue de 20%, l'identité complète
notamment les nom et prénom(s) pour les personnes physiques,
la forme juridique et la raison sociale pour les personnes
morales, les adresses géographiques, postales, le numéro de
téléphone et le montant total des prestations.
Article 103 Il s’agit de l'assiette du prélèvement au titre des acomptes Désormais, ce sera
d'impôt sur le revenu sur les importations et achats en 1% sur présentation d'une carte d'immatriculation fiscale en
gros. Elle est constituée par le prix hors taxe des biens cours de validité
objet de l'opération. 5% si l’acquéreur possède un numéro d’identification fiscale
Le taux du prélèvement est fixé à l’intérieur, pour les 20% pour les autres.
achats en gros comme suit :
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 5% pour les opérateurs économiques ne possédant pas un - Les débiteurs sont tenus de joindre, lors du versement des
numéro d'identification fiscale sommes retenues, une annexe indiquant, pour les acquéreurs
1 % pour les autres. ayant subi la retenue de 20%, l'identité complète notamment les
nom et prénom(s) pour les personnes physiques, la forme
juridique et la raison sociale pour les personnes morales, les
adresses géographiques, postales, le numéro de téléphone et le
montant total des prestations.
Article 113 Il s’agit des sanctions dues en cas de défaut de déclaration Les pénalités sont revues :
du montant des bénéfices des contribuables soumis à la Le défaut de la déclaration des résultats dans les délais
TPU, l’IR catégorie revenu d’affaires et l’IS prescrits est sanctionné par une amende de :
-deux millions (2 000 000) de francs CFA pour les
contribuables relevant du segment des grandes entreprises
-un million (1 000 000) de francs CFA pour les contribuables
relevant du segment des moyennes entreprises
-trois cent mille (300 000) francs CFA pour les contribuables
relevant de la TPU selon le régime déclaratif et ceux relevant
du régime du réel d'imposition dont le chiffre d'affaires est
inférieur à soixante millions (60 000 000) francs CFA
-vingt-cinq mille (25 000) francs CFA pour les contribuables
relevant de la TPU selon le régime forfaitaire.

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 Il s’agit des pénalités en cas de redressement : Dans la loi de finances de 2025,
Article 117 -En cas de redressement n'aboutissant pas à un rappel de -la pénalité est égale à 5% du redressement effectué dans le cas
droits pour cause de déficit ou de crédit d'impôts ou de où le redressement n'aboutit pas à un rappel de droits pour
taxes, la pénalité est égale à 10% du redressement cause de déficit ou de crédit d'impôts ou de taxes.
effectué - lorsque le redressement aboutit à un rappel d’impôts, après
-Lorsque le redressement aboutit à un rappel d'impôts, annulation du déficit ou du crédit, la pénalité est égale à 5% du
après annulation du déficit ou du crédit, la pénalité est montant des redressements couvrant le déficit ou le crédit et
égale à 20% du montant des rappels. 20% du montant des rappels.

Article 121 -En cas de taxation d'office à défaut de déclaration dans -Cette majoration est portée à 30% si la situation est régularisée
les délais prescrits, les droits mis à la charge du dans les 15 jours qui suivent la notification de la taxation
contribuable sont majorés de 10% des droits dus pour d’office par l'Administration fiscale.
chaque période d'imposition si la situation est régularisée -Dans le cas où la situation n’est pas régularisée dans le délai, la
dans les quinze (15) jours d'une mise en demeure envoyée majoration est portée à 40%.
par l'Administration fiscale.
-La majoration est de 30% si la situation n'est pas
régularisée dans les quinze (15) jours de la mise en
demeure
Article 205 Pendant toute la phase des travaux sur place, le Dans la loi de finances 2025, « toute la phase des travaux sur
contribuable a le droit d'être entendu, jusqu’à la réponse place » est remplacée par « toute la procédure de la
aux observations du contribuable. vérification sur place »

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 Le fait pour l’administration d’écouter le contribuable est
interruptif de son délai de réponse.
Article 228 En matière de vérification, le contribuable est tenu de Dans la loi de finances de 2025, il est précisé que même ces
recevoir l’équipe des vérificateurs et de mettre à sa documents sous format électroniques doivent être remis
disposition :
1. les livres et documents visés par les règlementations
comptable, fiscale et douanière.
Article 237 En cas de désaccord sur le résultat de la vérification, Désormais, le contribuable lui-même peut saisir la CAR en
l'Administration fiscale, si le contribuable le demande, cas de litige et la partie à l’initiative de la saisine de la CAR est
soumet le litige à l'avis de la Commission Administrative tenue d’en informer la partie adverse le jour suivant.
des Recours (CAR)
Article 357 Il s’agit de la composition de CAR. Les membres sont au Désormais les membres de la CAR seront au nombre total
nombre de 8 au total de 13 dont 9 permanents et 4 non permanents
Article 358 & Il s’agit du fonctionnement de la CAR Les alinéas 2, 3 et 4 ont été supprimés et à l’article 359, le
359 cadre du service chargé du contentieux de l’Administration
fiscale assure désormais la fonction de rapporteur de la CAR
au lieu de secrétaire
Article 360 Alinea 5 : La CAR délibère valablement à condition qu'il Désormais la CAR ne peut délibérer que s’il y a au moins 5
y ait au moins quatre (04) membres présents, y compris le membres présents y compris le Président.
président.
Article 361 Les membres de la CAR autres que ceux issus de Désormais, ces membres sont nommés pour un mandat de 2
l'Administration fiscale sont nommés pour un mandat

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 d'un (01) an renouvelable. Cette durée ne saurait dépasser ans renouvelable une fois
trois (03) ans nonobstant les renouvellements.
Article 362 La CAR rend son avis dans un délai de deux (02) mois Désormais, Si l’avis de la CAR n’intervient pas dans le délai de
dès sa saisine. deux (02) mois, l’Administration fiscale poursuit la procédure
et met en recouvrement les droits notifiés mais le contribuable
conserve le droit de contester les impositions après la réception
de l’avis de mise en recouvrement.
Article 474 Sauf cas particulier, le paiement du droit de bail incombe Désormais, sauf cas particulier, le paiement du droit
au bailleur tenu de souscrire la déclaration. d'enregistrement relatif au bail incombe au preneur
Article 489 Il s’agit des Mesures de recouvrement forcé Lorsque l’avis à tiers détenteur est notifié à une banque, un
système financier décentralisé, un établissement financier ou à
toute autre personne faisant profession de détenir des deniers, il
leur est fait obligation de communiquer immédiatement, par
écrit et sans frais, à l’agent en charge des poursuites, la nature
du ou des comptes du débiteur poursuivi ainsi que, relevé de
compte à l’appui, leur solde au jour de la notification.
Les dépositaires, détenteurs ou débiteurs saisis sont poursuivis
comme les redevables eux-mêmes et sont soumis à la même
procédure en cas d’inexécution de la demande qui leur est faite.

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