Comptabilit de gestion
Rfrence
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, Paris,
Economica, 4e d. aot 2006
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 1
Economica
Rappel du plan
Introduction : une comptabilit pour les managers
Premire partie : notions et principes fondamentaux
Chapitre 1 : concepts de cots pour la dcision
Chapitre 2 : modliser la consommation de ressources
Chapitre 3 : lorganisation et le fonctionnement de la
comptabilit de gestion
Deuxime partie : laide au contrle stratgique
Chapitre 4 : les enjeux stratgiques de la comptabilit
de gestion
Chapitre 5 : laide au pilotage cot-valeur
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Plan
Troisime partie : laide au contrle de gestion et aux
dcisions courantes
Chapitre 6 : le passage du long au court terme
Chapitre 7 : laide au pilotage court terme
Chapitre 8 : le calcul du rsultat
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Economica
Troisime partie
Laide au contrle de gestion et
aux dcisions courantes
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Chapitre 6
Le passage du long au court terme
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Economica
Chapitre 6
1. La neutralisation des cots de
capacit par le direct costing (mthode
du cot variable)
2. Les risques du direct costing
3. La normalisation des cots de
capacit par limputation rationnelle
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Economica
Chapitre 6
1. La neutralisation des cots de
capacit par le direct costing (mthode
du cot variable)
2. Les risques du direct costing
3. La normalisation des cots de
capacit par limputation rationnelle
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Le direct costing
Cette mthode considre les cots de capacit
comme fatals court terme. Ce sont des cots
de priode qui doivent tre couverts par des
marges sur cots variables.
La comptabilit de gestion a donc pour but
didentifier ces marges pour clairer la politique de
lentreprise.
En consquence seuls les cots variables sont
imputs aux produits (voir nanmoins la variante du
DC volu plus loin)
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Economica
Le direct costing simple (mthode du cot variable)
ACTIF
Directs
RESULTAT
Cots Production
variable de la
s Indirects priode Cot
variable des
ventes
Directs Directs Ventes
Cots
de Marge sur
capacit cots
Indirects variables Indirects
Rsultat
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Principe du point mort
Montants
Chiffre d affaires
Cot total
v
F
P
Quantits
Q = F/(P-v)
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Une premire faon de faire des pertes
Montants
Chiffre d affaires
Cot total
v
F
P
Quantits
Q = F/(P-v)
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Le cas dun dficit structurel
CA,
COTS
COTS CA
QUANTIT
E
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Economica
Un autre cas dun dficit structurel
CA et cots
Cots en IR (v +
F/N)
CA
COTS
F v
Cot
en IR
Prix Capaci Point Quantit
t mort
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Economica
Exemples
P=100 v=60 F=10000 Point mort ? Q = 10000/(100-60) = 250 u
Pour Q=320 quel bnfice ? B = (100-60).320 - 10000 = 2800 F
Quel point mort si F est de 12000 ? Q = 12000/(100-60) = 300 u
Comparer MSCV aprs et avant
Faut-il porter F 14300 pour
rduire v 48 ? (100-48)Q-14300 > (100-60)Q-10000
Q>359 u
MSCV 1 < MSCV 2 ssi
Faut-il baisser P de 10 % ? (p-v)*q1 < (p-dp-v)*q2
(100-60) q1 < (90-60) q2 soit q1>4/3.q2
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Economica
Le direct costing volu (mthode du cot direct )
ACTIF
Directs
Production RESULTAT
Cots
variables de la
Indirects priode
Cot
variable des
ventes
Directs
Cots Ventes
Directs
de
capacit
Marge sur
Indirects cots Indirects
directs
ou
contribution Rsultat
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Les direct costings
Les cots de capacit indirects sont de 50 000
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Le direct costing simple
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Le direct costing volu
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Economica
Les points morts du direct costing volu
Point mort
Quantit de A de B
U Zone de point
mort de
lentreprise
S
Point
1000 mort de A
V
Quantit
de B
1200
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Economica
Client insolvable
Exemple
Une entreprise de ngoce darticles de bureau
sadresse aux grands comptes (GC) et aux PME.
La marge sur cot dachat quelle ralise sur les GC
est de 25 % alors que la marge sur les PME est de 32
%.
Un client PME commande des fournitures factures
1 000 euros (cot dachat de 1 000/1,32 = 757,6 euros).
Peu de temps aprs il est mis en liquidation et on
nespre pas rcuprer la crance. Quel chiffre
daffaires faut-il raliser pour compenser leffet de
cette dfaillance sur le rsultat dexploitation du
vendeur ?
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Economica
Client insolvable : les effets
Ce qui tait prvu Ce qui est arriv
Cots (68 %) 757,6 Ventes 1000 Cots 757,6 Ventes 0
Marge (32 % du
cot) 242,4 Perte -757,6
1000,0 1000 0,0 0
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Economica
Client insolvable : solutions
Les cots de la commande non rgle sont
comptabiliss. Il faut dgager une marge sur cot
variable qui compense le chiffre daffaires perdu de
1 000 euros et reconstitue la marge. Cela
reprsente :
avec un client GC, un chiffre daffaires de
1 000*1,25/0,25 = 5 000 euros
avec un client PME, un chiffre daffaires de
1 000*1,32/0,32 = 4 125 euros
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Economica
Dpart dun client
Exemple
Supposons maintenant que cette entreprise perde la
clientle de lun de ses grands comptes qui
reprsentait un chiffre daffaires de 200 000 euros.
Quel chiffre daffaires PME faut-il raliser pour
maintenir les rsultats dexploitation ?
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Economica
Dpart dun client : solution
On perd une marge sur cots variables de
200 000*0,25/1,25 = 40 000 .
Le chiffre daffaires PME qui dgage cette marge est
de 40 000*1,32/0,32 =165 000
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Economica
Marges la baisse
Exemple. Les clients GC ont obtenu que la marge
soit abaisse 23 % du cot dachat. Quel volume
de ventes supplmentaire faudra-t-il raliser sur les
clients GC pour nanmoins maintenir le rsultat
dexploitation ?
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Economica
Marges la baisse : solution
Si on appelle CA le supplment ncessaire de
chiffre daffaires pour maintenir la marge totale sur
cots variables, il faut avoir :
CA.(0,25/1,25) = (CA+CA).(0,23/1,23)
CA = 0,0695.CA
Il faut donc une croissance de prs de 7 % du chiffre
daffaires pour compenser la perte de 2 points de
marge.
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Economica
Solution 2
On peut encore calculer quel chiffre daffaires supplmentaire
doit tre obtenu des clients PME pour aboutir au maintien du
rsultat.
En appelant CA le chiffre daffaires ralis avec les clients GC
et ca le chiffre daffaires supplmentaire attendu des clients
PME, il faut :
soit CA.(0,25/1,25) = CA (0,23/1,23) + ca.(0,32/1,32)
ca = 0,0536.CA
Il faut donc un chiffre daffaires supplmentaire avec les clients
PME de 5,4 % environ du chiffre daffaires GC pour compenser
la perte de 2 points de marge sur les GC. Le seuil sera, bien
entendu, dautant plus difficile franchir que les PME
reprsenteront une part minoritaire du chiffre daffaires : si, par
exemple, les GC constituent 60 % du CA, laugmentation du CA
avec les PME revient un dveloppement de plus de 8 % des
ventes sur ce segment.
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 27
Economica
Chapitre 6
1. La neutralisation des cots de
capacit par le direct costing (mthode
du cot variable)
2. Les risques du direct costing
3. La normalisation des cots de
capacit par limputation rationnelle
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 28
Economica
Les risques du direct costing
Des hypothses simplistes sur le comportement des
cots
Les cots variables et les cots de capacit ne sont
pas indpendants. Les risques de la stratgie du
point mort (Johnson)
Attention aux dcisions rcurrence, non purement
ponctuelles
Ce qui est variable localement peut tre fixe
globalement
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 29
Economica
La mthode GPK
Division 1 Division 2
Famille de produits A Famille de produits B Famille C
Produit 1 Produit 2 Produit 3 Produit 4 Produit 5 Produit 6
Ventes 1000 800 400 1200 500 870
- Cots variables 200 300 110 400 50 570
= Marge de contribution I 800 500 290 800 450 300
- Cots de capacit directs aux
200 50 60 500 300 210
produits
= Marge de contribution II 600 450 230 300 150 90
- Cots de capacit directs aux
800 330 120
familles de produits
= Marge de contribution III 250 200 120
- Cots de capacit division 120 60
= Marge de contribution IV 330 60
- Cots de capacit socit 300
Daprs
= Marge de contribution V H. BOUQUIN, Comptabilit
90 de gestion, 30
Economica
Chapitre 6
1. La neutralisation des cots de
capacit par le direct costing (mthode
du cot variable)
2. Les risques du direct costing
3. La normalisation des cots de
capacit par limputation rationnelle
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Economica
Pourquoi le cot complet nest pas une solution
A demande 3 h et B demande 5 h A cote 675 et B cote 1125
On fait 100 A et 100 B
v = 100 /h F = 100000
On fait 120 A et 100 B A cote 648,84 et B cote 1081,4
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 32
Economica
Rappel : limputation rationnelle et
ses deux informations cls
Total
Cot de sous- ALERTE
Cot de sous-
activit activit
F.n/N
Cots
absorbs BENCHMARKING
Cot unitaire
F/N
n N
Cots de capacit (ou
Niveau rel de Potentiel
variables indivis) fonctionnement
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Economica
Les avantages de limputation rationnelle
Le cot complet arithmtique na pas de valeur
stable. Il est donc inadapt la dcision et in est
sujet au bruit
Lhomognit exige limputation rationnelle
Elle est un cot complet stable qui fait le lien entre
court et long terme
Rien nempche dy faire apparatre la marge sur
cots variables
Une redcouverte (Gantt) avec la monte des cots
de capacit
Mais elle sapplique aussi aux cots variables
(indivis).
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 34
Economica
En rsum sur le calcul de l IR
Ventes Seule manire de calculer un
- Cot variable cot unitaire
= MSCV (regroupement des variables
- Cots de capacit imputs volumiques, indivis et des
cots de capacit)
ou absorbs
= Marge
- CSA
= Bnfice
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Economica
Modle Modle industriel Modle stratgique Modle
densemble traditionnel
Capacit Capacit oisive Non vendable Capacit non utilisable Capacit
totale thorique
Hors jeu Stratgie dexpansion
anticipe
Contrats passs et
Le cadre conventions
conceptuel Contraintes lgales
du CAM-i
Vendable si Oisive mais utilisable Capacit pratique
Capacit non Attente Mauvais quilibrage des Capacit alloue
productive processus
Variabilit de la demande
Pertes Dchet
Retouches
Pertes de rendement
Maintenance Planifie
Non planifie
Temps
Rglages Volume
Changements
Capacit Rserve au dveloppement des processus
productive
Rserve au dveloppement des produits
Produits bons
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Economica
Les inconvnients de limputation rationnelle
Dfinir le niveau normal dactivit
Lambigut du cot de sous-activit : le supprimer
en augmentant lactivit nest pas supprimer un
cot, mais plutt agir sur une sorte de cot de sous-
activit.
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Economica
Exemple de diagnostic
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 38
Economica
Exemple de diagnostic
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 39
Economica
En conclusion
Contrle Contrle de Contrle
stratgique gestion oprationnel
Finaliser Imputation rationnelle
Direct costing
Cot complet
Piloter Cots prtablis
Postvaluer Convention comptable de rattachement des
charges la priode
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 40
Economica
En conclusion
Cot Cot Imputation Cots
Et sa
complet variable rationnelle prtablis
production
et carts
Lusine
comptable
ABC
Sections
UVA
Process cost Toutes ces usines sont capables de produire tous
Equivalences ces calculs de cot avec la mme fiabilit si la loi des
cots homognes est respecte
Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, 41
Economica
