REMBOURSEMENT DU CREDIT DE LA TVA

ELIGIBILITÉ ET PROCÉDURES

 CAS DE LA FILIÈRE DE PRODUCTION DES

PRODUITS VÉTÉRINAIRES
À LA LUMIÈRE DES DISPOSITIONS DE LA
LF2024
 APPLICATION DES PRINCIPES DE BASE DE LA TVA

CONTEXTE ÉCONOMIQUE, SOCIAL ET CULTUREL

Ordre du jour
FAVORISER LA COMPÉTITIVITÉ DE CERTAINS SECTEURS
PRINCIPES DE BASE DE LA TVA
1. LE PAIEMENT FRACTIONNÉ DE L'IMPÔT 2. LA COMPENSATION AUX FRONTIÈRES

 Le système de la déduction permet d’éviter toute  Consiste à ne faire subir au produit exporté que la
rémanence de taxe sur le prix et l’assujetti défalque fiscalité du pays de destination, afin d'éviter une
de la taxe collectée sur vente celle ayant grevée les double taxation.
achats .
 Ce principe est obtenu grâce à la combinaison d'une
exonération à la vente, et un remboursement des
taxes ayant grevé les éléments du prix de revient du
produit exporté
CONTEXTE ÉCONOMIQUE, SOCIAL ET
CULTUREL
 Pour des considérations économiques, sociales ou culturelles, le législateur a fait bénéficier
certains biens, produits, services et travaux d'une détaxation complète .(le cas des
exportations)
 Et en 2024 le cas des produits pharmaceutiques : exonération totale avec droit à déduction.
 Cette détaxation est obtenue par la combinaison d’une exonération à la vente et d'un
remboursement de la taxe payée en amont qui permettra la récupération de la taxe ayant grevé
les éléments du coût de revient des produits, travaux ou services livrés en exonération de la
taxe.
 SCHEMA DU RAISONNEMENT EN MATIERE DE TVA
Operations réalisées par l’entreprise Relations Redevables
TVA COLLECTEE →Clients

L’opération est-elle faite au

Maroc ?
« Territorialité»

NON OUI

Hors champ L’opération est-elle imposable ? L’opération est-elle Exonérée ?

NON OUI NON OUI

Hors champ Quand l’imposer ? Sans droit à déduction

Avec droit à déduction
« Fait générateur-Exigibilité »

Sur quel montant l’imposer?

« base d’imposition » art
96 du CGI

A quel taux la soumettre ?

« Taux(0%-10%-20%...) » Base imposable H.T x Taux
= T.V.A BRUTE

Au titre d’une période déterminée : Totalisation T.V.A Déductible(mois ou trimestre)  TVA BRUTE EXIGIBLE
 SCHEMA DU RAISONNEMENT EN MATIERE DE TVA
Dépenses engagées ou payées par l’entreprise Relations
Redevables →Fournisseurs
TVA DEDUCTIBLE

La tva qui a grevé une opération

imposable est-elle déductible?

NON OUI

A quel moment déduire la taxe ?

« art 101 déduction imméd
Une année A/C 2017 »

Au titre d’une période déterminée : Totalisation T.V.A Déductible(mois ou trimestre)

T.V.A Déductible

Comparaison

T.V.A BRUTE EXIGIBLE > TVA DEDUCTIBLE → TVA nette due

T.V.A BRUTE EXIGIBLE < TVA DEDUCTIBLE → Crédit de TVA
RAPPEL HISTORIQUE DES EXONÉRATIONS DES MÉDICAMENTS EN MATIÈRE DE TVA

 Secteurs des Médicaments LF 2012

Les anticancéreux et les antiviraux étaient exonérés sans En 2012 ces médicaments sont exonérés avec droit à
droit à déduction déduction.

Avant 2012 En 2012

 Mesures concernant le secteur sanitaire. LF 2019

 Sont exonérés à l’intérieur et à l’importation .  Avant 2019 : ces médicaments bénéficiaient uniquement
• Cadre légal Articles 92-I19° et 123-37° de l’exonération de la TVA à ’importation.
• A/C 2019 sont devenus exonérés
à l’intérieur et à l’importation .
 Cadre légal articles 92-I-19° et
123 -37°.

Médicament dont le prix de Médicaments destinés au

fabrication HT sup à 588DH traitement de la méningite
RAPPEL HISTORIQUE DES EXONÉRATIONS DES MÉDICAMENTS EN MATIÈRE DE TVA
 Mesures concernant les appareils auditifs . Implants cochléaires LF 2020
 Les implants cochléaires  Les ventes portantes sur les implants cochléaires sont
étaient taxable dans le cadre exonérées sans droit à déduction.
du droit commun. • Cadre légal art 91- VI- 2°. Tel qu’il est complété en 2020.

Avant 2020 En 2020 exo sans droit à

déduction.

 APPORT DE LA LF 2024
 Étaient exonérés avec DD à l’intérieur et à l’importation:  la LF 2024 a élargie l’exonération totale de la TVA avec DD
- médicaments anticancéreux, antiviraux, de traitement des diabètes, de à l’intérieur et à l’importation à tous les produits
l’asthme, cardiovasculaires ,maladie pharmaceutiques
du SIDA ,de la méningite.  Cadre légal : art 92-I-19 et art 12337°
-les vaccins
-médicament de fertilité et de la sclérose en plaque  Donc crédit de taxe né à compter de 1er janvier 2024 relatif
-Médicaments dont le prix HT dépasse 588 dh à la vente des produits pharmaceutiques ouvre droit au
 Le reste des médicaments était taxé à 7% au même remboursement.
titre que les matières et entrant dans la fabrication
des emballages irrécupérables.
Avant la LF 2024 A/C de la LF 2024
CONDITIONS D’EXONERATION DES PRODUITS PHARMACEUTIQUES

1. Être conformes aux normes législatives et réglementaires en vigueur

2. Être utilisés en médecine pour des besoins curatifs ou préventifs à l’égard des maladies
humaines ou animales

3. Être vendus exclusivement en pharmacie ou par les personnes autorisées à cet effet
conformément à la législation en vigueur

NB : les produits parapharmaceutiques ne bénéficient pas de cette exonération et par voie de

conséquence sont taxable à la TVA
SECTION N°I : ELIGIBILITE AU REMBOURSEMENT
DU CREDIT TVA

I- Remboursement dans le cadre de l’ article 103 du CGI.

II- Remboursement dans le cadre de l’ article 103- BIS du CGI.

(remboursement du crédit TVA lié à l’investissement)
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 Eligibilité : EXONÉRATION AVEC DROIT À DÉDUCTION (Art 92)
schéma de raisonnement cas de la vente des produits pharmaceutiques

AMONT AVAL

Achats avec T V A Vente sans TVA

(récupérable par le biais sans formalité(
de la déduction ou du mais sous les
remboursement) conditions citées)

Achat en TTC au taux de 20% par exemple des services , des matières premières et intrants
des produits pharmaceutiques , des emballages non récupérables ainsi que les produits et
matières entrant dans leur fabrication initialement soumis à 7% avec formalités (A/C 2024: le
taux réduit de 7% ainsi que les formalités réglementaires relatives à son application sont
abrogées , et ces produits sont devenus taxable à 20%
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 RÉGIME SUSPENSIF (Art 94) RESERVE AUX EXPORTATEURS

AMON
AVAL
T

Achats sans T V A( de
marchandises matières
première, services et emballage Vente sans TVA( opérations
irrécupérable lié à l’export (avec d’exportation)
formalité)

Le crédit engendré chez le fournisseur des exportateurs qui est dégagé suite à la vente
en
suspension est remboursable.
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 EXONÉRATION SANS DROIT À DÉDUCTION (Art 91)

AMO
AVAL
NT

Achats avec T V A Vente sans

(non récupérable) TVA

TVA élément de coût.

I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 BÉNÉFICIAIRES DU REMBOURSEMENT À TITRE INDICATIF:
 Crédit TVA constaté pour les opérations d’exportation de produits ou de services.(principaux bénéficiaires si
non
crédit chronique de TVA en l’absence du remboursement)

 A compter de janvier 2024 Crédit TVA résultant des opérations de vente des produits pharmaceutiques en
exonération avec droit à déduction conformément à l’article 92 – 19° du CGI.

 Le crédit de taxe découlant des opérations de vente en suspension de TVA aux exportateurs de produits ou
de services des marchandises , les matières premières, les emballages irrécupérables et les services,
nécessaires aux opérations d’exportation

 À compter de juillet 2024 ,crédit résultant de la retenue à la source de la TVA pour les prestataires de services
tel que prévue par l’ article 117 IV et V du CGI: cas d’un vétérinaire par exemple ayant effectué des
prestations au profits d’un assujetti ou au profit de l’ETAT et dont la TVA exigible a été retenue à la source par
son client à hauteur soit de 75% ou 100% ( le crédit TVA résultant de cette retenue à la source est
remboursable ).
SECTION N°II : PROCEDURES DE REMBOURSEMENT

I- PROCEDURE NORMALE.

I- PROCEDURE SIMPLIFIEE
 REMBOURSEMENT
I- PROCEDURE
DANS LE CADRE DE
NORMALE. L’ARTICLE 103 DU CG
 I- PROCEDURE
NORMALE.  NB : le remboursement est en l’état actuelle de la législation
trimestriel.(la sté ne peut déposer que 4 demandes par année)
Remboursement dans le cadre de l’article 103  La demande doit être déposée dans un délai d’une année suivant
du CG le trimestre pour lequel le remboursement est demandé : Exemple
demande remboursement du Crédit TVA du 1 er TR 2024 à
A : DEMANDE DE REMBOURSSEMENT présenter au maximum au 31-Mars 2025 sous peine de
forclusion)

 La demande de remboursement est accompagnée d’une copie de

la déclaration trimestrielle dûment servie.
 I- PROCEDURE  Les bénéficiaires du remboursement sont tenus de justifier le montant de leurs
NORMALE. chiffres d’affaires réalisés en exonérations TVA et ouvrant droit au
remboursement conformément aux dispositions législatives et réglementaires
en vigueur.
Remboursement dans le cadre de l’article 103
du CG  la demande doit être accompagnée des pièces justificatives du CA réalisé en
exo TVA avec droit à déduction (factures de vente avec les mentions
obligatoires et un relevé détaillé du CA en exo cf au modèle administratif)
B- CONSTITUTION DU DOSSIER DE
REMBOURSEMENT  les factures des achats de biens et services(comportant toutes les indications
nécessaires prévues par la législation en vigueur) des déductions opérées

 et d’un relevé détaillé par nature des achats ou de services.( relevé conforme
aux modèles
administratifs
 I- PROCEDURE
NORMALE. 1- être conformes aux normes législatives et réglementaires en vigueur,
Remboursement dans le cadre de l’article 103
du CG 2- être utilisés en médecine pour des besoins curatifs ou préventifs à
l’égard des maladies humaines ou animales
CONDITIONS D’EXONERATION DES 3- être vendus exclusivement en pharmacie ou par les personnes
PRODUITS PHARMACEUTIQUES autorisées à cet effet conformément à la législation en vigueur

NB : les produits parapharmaceutiques ne bénéficient pas de cette

exonération et par voie de conséquence sont taxable à la TVA
 I- PROCEDURE
NORMALE.
Remboursement dans le cadre de l’article 103  Le remboursement est liquidé dans la limite du montant de la taxe sur
du CG la valeur ajoutée calculée fictivement sur la base du chiffre d’affaires
exonéré avec droit à déduction déclaré au cours de la période
LE PLAFOND DE REMBOURSEMENT considérée.

 Cette limite est ajustée en fonction des exonération obtenues au cour

de l’année en vertu des art 92 et 94 du CGI
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 EXEMPLE : STE SPECIALISE DANS LA PRODUCTION ET LA VENTE DES MEDICAMENTS AYANT UN CREDIT TVA COMME SUIT :

période CA HT TVA collectée Crédit antérieur Crédit de la période

T4 2023 1000 000DH 70 000DH 150 000DH 60 000DH
T1 2024 800 000 DH 0 DH 210 000DH 70 000DH

 NB: le crédit né à compter du 1 er janvier 2024 émanant de la vente des produits pharmaceutiques en
exonération avec droit à déduction ouvre droit au remboursement conformément à l’article 103 -1 er du
CGI

 Plafond du remboursement :CA HT réalisé en exo x tx

 800 000x20%= 160 000dh
 Crédit TVA remboursable = 70 000 dh

 NB :le crédit antérieur au 1 er janvier 2024 demeure imputable et non remboursable

I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 EXEMPLE PRATIQUE SUR UTILISATION DU PLAFOND DE REMBOURSEMENT :

MT TVA MT TVA SUR ACHAT EN

PERIODE CA EXPORT REMBOURSABLE( SUSPENSION PENDANT
après liquidation) L’ANNEE 2020 :
4 TR 2020 4 000 000 ,00 DH 600 00,00DH 300 000 DH

 PLAFOND DE REMBOURSEMENT:

 PLAFOND PERIODE 4000 000 X20%= + 800 000DH

 RELIQUAT PLAFOND 3EME TR 2020 : + 50 000 DH
 IMPUTATION TVA EN SUSPENSION : - 300 000DH
TOTAL PLAFOND : 550 000 DH
 REMBOURSEMENT A ACCORDE: 550 000DH.
 CREDIT REMBOURSEMENT A REPORTER: 50 000DH.
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 EXEMPLE PRATIQUE SUR UTILISATION DU PLAFOND DE REMBOURSEMENT :

MT TVA
PERIODE CA EXPORT
REMBOURSABLE
1 ER TR 2021 1000 000 DH 50 000DH

 PLAFOND DE REMBOURSEMENT:
 Plafond période 1000 000 x20%= 200 000dh
 Reliquat plafond 4ème TR 2020: néant
TOTAL PLAFOND = 200 000 dh.

REMBOURSEMENT A ACCORDER:
Remboursement période = 50 000dh
Crédit remboursement du 4ème TR 2020 = 50 000dh
Total remboursement = 100 000dh
Reliquat plafond à reporter = 200 000 – 100 000 = 100 000dh
 Remboursement dans le cadre de l’article 103 du CG

I- PROCEDURE NORMALE.

Remboursement dans le cadre de l’article 103

du CG
 Au moment du contrôle de la demande de remboursement
D : CONTRÔLE APPROFONDIE DE LA normalement c’est l’ensemble des dispositions régissant la taxe sur la
DEMANDE DE REMBOURSEMENT valeur ajoutée qui doivent être appliquées .
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ ARTICLE 103 DU CGI
 CONTRÔLE APPROFONDIE DE LA DEMANDE DE REMBOURSEMENT :

 Point de contrôle du CA:

 Le respect du principe des opérations obligatoirement
imposables.
 Le respect du principe des opérations imposables par option.
 Le principe de la détermination de la base imposable(art 96) et d’application du taux approprié.
 Contrôle du tableau de récupération:
 Rapprochement entre le montant de la TVA déduite et celui sur le tableau.
 Indication de la référence de facture, désignation de biens, services ou travaux, valeur, montant de la
tva, mode et référence de paiement.
 Le contrôle du prorata de déduction.:
 Vérification de la méthode de calcul dégageant le taux appliqué.
 Vérifié de délai de dépôt de la déclaration de prorata.
 Voir si le prorata est effectivement appliqué sur déclaration initiale sur simple-TVA.
 En cas de déductibilité de la tva sur le gasoil..:
 Respect de délai de dépôt de la lettre d’information
 S’ assurer , le cas échéant, de l’existence des véhicules utilitaires sur les
immobilisations de l’entreprise et/ou à demander la copie des cartes grises et la
copie des assurances de ces véhicules.
 REMBOURSEMENT
I- PROCEDURE
DANS LE CADRE DE
NORMALE. L’ARTICLE 103 BIS:
 I- PROCEDURE
 La demande à déposer concerne la déclaration du
NORMALE. CA ayant
Remboursement dans le cadre de l’article 103 dégagée un crédit de taxe non imputable au titre des
BIS: biens d’investissements.

DEMANDE DE REMBOURSSEMENT  La demande doit être déposée trimestriellement.

 La demande doit être déposée au cours du mois

qui suit le trimestre ayant dégagé un crédit
d’investissement non imputable
 I- PROCEDURE
NORMALE.  Annulation du crédit demandé en remboursement.

Remboursement dans le cadre de l’article 103  L’annulation doit s’opérer sur la déclaration du mois ou du
BIS: trimestre qui suit le trimestre ayant dégagé un crédit et pour
lequel la demande de remboursement a été présentée.
OBLIGATIONS ET LIMITATIONS
 Ne demander au remboursement que la TVA ayant grevée
les achats de biens d’investissement et dont le paiement a
été effectué au cours du même trimestre.
I- REMBOURSEMENT DANS LE CADRE DE L’ARTICLE 103 BIS:
 Personnes éligibles
 Être Assujettis à la TVA.
 Assujettis bénéficiant de droit à déduction.
 La déclaration périodique de TVA fait apparaitre un crédit de taxe d’investissement non imputable.

 Personnes exclues
 Établissement et entreprise publics

 Biens éligibles
 TVA ayant grevé à l’intérieur ou à l’importation les biens d’investissement .
 TVA ayant grevé le matériel de transport public de personne .
 TVA ayant grevé le matériel de Transport collectif du personnel d’entreprise.
 Tva sur corps de métier d’une immobilisation réalisé par lot séparé .
I- OBLIGATIONS ET MODALITÉES DE DÉCLARATION :

 ART 103 remboursement normal

 Imputation du montant ordonnancé sur le crédit dégagé de la période.(annulation du montant
ordonnancé ).

 ART 103 BIS remboursement d’investissement

 Récupération de la taxe imputable et non remboursable.
 NB: le crédit demandé est annulé dans la déclaration qui suit le trimestre objet du remboursement avant
même qu’il soit payé par la DGI)
  Demande de remboursement de la période accompagnée uniquement
d’un:
• relevé récapitulatif du CA exonéré et ouvrant droit au remboursement,

II- PROCÉDURE • Copies des attestations d’exonération ou de suspension lorsque le CA

réalisé en exo est soumis à formalité ( le cas du CA réalisé dans le
SIMPLIFIÉE. cadre de l’article 94 vente en suspension, et le cas de fournisseur de
biens d’investissement en exo conformément à l’article 92 )

• relevé récapitulatif des achats à l’importation modèle administratif.

• relevé récapitulatif des achats à l’intérieur modèle administratif.

A : DOCUMENTS À FOURNIR

NB :cés relevés doivent comporter dans une colonne distincte le

numéro d’inscription des factures des achats aux livres
comptables
 TVA EXCLUE DU Ne peuvent bénéficier du remboursement, les taxes qui
REMBOURSSEMENT sont exclues du droit à déduction énumérées à l’article 106
du
C.G.I.
Merci !