LES EFFETS DES VARIATION DES COURS

DES MONNAIES ÉTRANGÈRES

Présenté par:
Encadré par:
• ELYOUSSAFI Soukaina
Prof. BOUMAHDI Loubna
• ARBAA Salma

1
Introduction

2
 Plan:

Présentation IAS 21
Comparaison entre
1 3 IAS21 et les normes
Marocaines

Comptabilisation
des transactions en 2 4 Cas pratique
monnaies étrangéres

3
Problématique :
Comment l’ IAS 21 influence-t-elle la comptabilisation et la présentation
des transactions en monnaie étrangère dans les états financiers des entreprissent ?

3
 01 Présentation de l’IAS 21 :
La norme IAS 21, (Effets des variations
des cours des monnaies étrangères) a
été publiée en juillet 1983 puis révisée
IAS 21, est une norme comptable
en décembre 1993, en décembre 2003
internationale établie par
Historique
et amendée en décembre 2005.
l'International Financial Reporting
Standards (IFRS) Foundation.
Cette norme établit les principes
comptables à suivre lorsqu'une
entité prépare des états financiers Il convient d’intégrer les
dans une monnaie fonctionnelle transactions en monnaie étrangère
Définition Objectif
différente de sa monnaie de et des établissements à l’étranger
présentation. dans les états financiers et sur la
manière de convertir des états
financiers dans une monnaie de
présentation.

5
Champs d’application IAS 21 :

La norme IAS 21 s’applique

Au moment
À la conversion des états À la conversion des états financiers
de la comptabilisation des
financiers d'une d'une entité dans une monnaie de
soldes et des transactions en
participation à l'étranger présentation
monnaies étrangères

6
Champs d’application IAS 21 :

La norme IAS 21
ne s’applique pas

Les dérivés et les soldes La comptabilité de couverture La présentation du tableau de

entrant dans le cadre de la d'éléments en monnaies flux de trésorerie traité par la
norme IAS 39 étrangères norme IAS 7

7
Distinction entre monnaie de fonctionnelle et monnaie
présentation fonctionnelle :

La monnaie fonctionnelle La monnaie de présentation

La monnaie qui influence

La "monnaie de présentation"
principalement les prix de vente
dans le contexte des IAS
des biens ou services de l'entité et
(International Accounting
la monnaie du pays dont les forces
Standards) et des IFRS
concurrentielles et la
(International Financial Reporting
réglementation déterminent de
Standards) fait référence à la
manière principale les prix de
monnaie dans laquelle les états
vente des biens et des services ;
financiers sont présentés. Il s'agit
La monnaie dans laquelle les
généralement de la monnaie du
entrées de trésorerie provenant
pays où se trouve l'entité qui
des activités opérationnelles sont
publie les états financiers.
habituellement conservées.
Conversion des états financiers de la monnaie fonctionnelle à monnaie de
présentation :

Le passage de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de présentation s'applique :

Dans un premier temps, aux entités ou aux activités à l'étranger dont la monnaie de présentation
est différente de leur monnaie fonctionnelle ;

Puis aux activités à l'étranger dont la monnaie fonctionnelle est différente de la monnaie de
présentation de l'entité qui les détient. Dans ce cas, les états financiers individuels doivent
être convertis dans la monnaie de présentation de la société mère ou dans une autre
monnaie de présentation librement choisie par le groupe pour les besoins de la
consolidation.
Distinction éléments monétaires / éléments non monétaires:

Un droit de recevoir (ou une obligation de livrer) un nombre déterminé ou déterminable

d'unités monétaires. On peut citer, à titre d'exemple :
élém Les retraites et autres avantages du personnel qui doivent être réglés en numéraire
ents • Les provisions qui se dénouent en numéraire et les dividendes en espèces comptabilisés en
mon tant que passif.
étair
es
L'absence de tout droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer) un nombre fixe ou
déterminable d'unités monétaires. On peut citer à titre d'exemple :
élém Les montants payés d'avance pour les biens et les services (par exemple le loyer payé
ent d'avance);
non Le goodwill
mon • Les immobilisations incorporelles; les stocks; les immobilisations corporelles et les
provisions qui se dénouent par la fourniture d'un actif non monétaire.
étair
e
02 Comparaison entre l’IAS 21 et les normes marocaines :

Normes Marocaines IAS 21

• Au Maroc :les gains et les pertes de • La norme IAS 21 retient le principe

change latents sont comptabilisés au d’une reconnaissance symétrique des
bilan dans des comptes d’écart de gains et pertes de changes latents, avec
conversions. ajustement des valeurs comptables des

• Une provisions pour risque de change est éléments réévalués et enregistrement des

constaté en cas de perte latente. écarts de change en résultat.

• Le gain de change latent n’est pas

intégré dans le résultat comptable ; mais
il est pris en compte dans la
détermination du résultat fiscal
11
03 Comptabilisation des transactions en monnaies étrangères:

Principe général de conversion d'une transaction en monnaie étrangère :

 Lors de la comptabilisation initiale, une transaction en monnaie étrangère doit être convertie dans la

monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant libellé en monnaie étrangère le cours de change en

vigueur à la date de la transaction.

Comptabilisation à la date de clôture :

Les éléments monétaires en monnaie étrangère

doivent être convertis au cours de clôture .

Les éléments non monétaires en monnaie étrangère

qui sont évalués au coût historique doivent être
convertis au cours de change à la date de la
transaction

Les éléments non monétaires en monnaie étrangère

qui sont évalués à la juste valeur doivent être
convertis au cours de change à la date à laquelle cette
juste valeur a été évaluée.
Comptabilisation des écarts de change :
Les écarts de change sont générés :

 Soit lors du règlement de transactions en monnaie étrangère

 Soit lors de la présentation de telles transactions dans les états financiers à des
cours différents de ceux qui ont été utilisés pour leur comptabilisation initiale.

Le traitement des écarts de change diffère selon qu'ils sont liés à des éléments
monétaires, non monétaires, ou encore à des éléments monétaires faisant partie d'un
investissement net dans une activité à l'étranger.
Les écarts de change liés aux éléments monétaires :

Ils doivent être comptabilises dans le résultat de l'exercice au cours duquel ils surviennent.

Ainsi, lorsque la transaction est réglée au cours de la même période comptable que celle pendant laquelle elle

a été effectuée, l’écart de change est comptabilisé en totalité dans le résultat de cette période comptable.

A l'inverse, lorsque la transaction est réglée lors d'une période ultérieure, l'écart de change comptabilisé sur

chaque période comptable jusqu'à celle au cours de laquelle intervient le règlement, est déterminé en fonction

des changements de cours de change intervenus au cours de chacune des périodes comptables.
Les écarts de change liés aux éléments non monétaires :

Ils sont comptabilisés en résultat net ou parmi les autres éléments du résultat global (AERG), par symétrie
avec la comptabilisation des profits ou des pertes sur ces éléments non monétaires.
Modalités de conversion :

Les actifs et les passifs, hors capitaux propres, de

chaque état de la situation financière (bilan) présenté (y
compris les comparatifs) doivent être convertis au
cours de clôture en vigueur à la date de chacun de ces
états de la situation financière (bilan).

Les produits et les charges de chaque état présentant le

résultat net et les AERG (y compris les comparatifs)
doivent être convertis au cours de change en vigueur à
la date de chaque transaction.
Cas d’illustration :

Traitement des transactions en devises étrangères :

Le 20 décembre 2016, la société DEVISE a importé une pièce de rechange 1 000 €. Le règlement
du fournisseur est prévu pour le 20 Janvier 2017. Les cours € / MAD sont les suivants :
-Date de l'opération : 8,20
-Date d'arrêté : 8,25
-Date de règlement : 8,39

TAF : Présenter les écritures à passer en CGNC et normes IAS / IFRS.

 Au 20/12/2016 Débit Crédit
Selon CGNC 6111 Achat de matériel 8200
4111 Fournisseur 8200

Au 31/12/2016 Débit Crédit

3702 Augmentation des dettes circulantes 50
Fournisseur
4506 50
6393 Dotation aux prov pour risques et charges financières 50
Provisions pour pertes de change
4506 50

AU 01/01/2017 Débit Crédit

4111 Fournisseur 50
3702 Augmentation des dettes circulantes 50

Au 20/01/2017 Débit Crédit

4111 Fournisseur 8200
6331 Perte de change 190
5141 Banque 8390
Au 20/01/2017

4506 Prov pour perte de change 50

 Selon IAS 21

Date de l’opération :
Selon les dispositions de la norme IAS 21, la dette fournisseur est comptabilisée en utilisant le
cours du jour de l'opération. Cette valeur est actualisée au cours de clôture en contrepartie du
compte de résultat. Au 20/12/2016

Au 20/12/2016 Débit Crédit

Achat de matériel 8200
Fournisseur 8200

Date d’ arrêté

Au 31/12/2016 Débit Crédit

Perte de change 50
Fournisseur 50
Date de règlement :

Au 20/01/2017 Débit Crédit

Fournisseur 8200
Perte de change 190
Banque 50
CONCLUSION
 Merci de
votre
attention
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illustrations by Storyset
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