LES CONTRATS

DE LOCATION
IFRS 16
Presenté par :
- CHARJAMI meriame
- EL IDRISSI laila
- BOUMIA imad
-BOULAHYA wifak
 Plan
Définitions

La comptabilisation du contrat de
location chez le preneur

La comptabilisation du contrat
de location chez le bailleur
04 Application
 Introduction
Après plus de 10 ans d’attente, l’IASB a finalement publié le 13
janvier 2016 la nouvelle norme IFRS 16 .

Ce nouveau standard a annulé et remplacé l’IAS 17 et ses

interprétations à partir du 1er janvier 2019 , cette norme propose un
modèle unique de comptabilisation des contrats de location chez les
locataires .
01.
Définitions
IAS 17 : L’objectif de la présente norme est d’établir,
pour le preneur et le bailleur, les principes comptables
appropriés et les informations à fournir au titre des
contrats de location financement et des contrats de
location simple.
Au sens de la norme IAS 17,un contrat de
location est un accord par lequel le bailleur
cède au preneur pour une période
déterminée le droit d’utilisation d’un actif en
échange d’un paiement ou d’une série de
paiement .
La norme IAS 17 s’articule autour d’un point
charnière qui la distinction entre :
un contrat de location simple;
un contrat de location financier
Cette distinction avait pour conséquence que les
contrats de location simple ne figuraient pas au bilan
du preneur du contrat .
l’IFRS 16 :c’est une norme qu’elle expose comme un modèle
universel pour tous les contrats de location au contraire de
l’IAS 17 qui fait la distinction entre le leasing opérationnel et le
leasing financier .
 un contrat de location selon IFRS 16:

contrat de location

droit de contrôler
actif l’utilisation l’actif
identifiable identifié
 Le champs d’application :
Concernant son champ d’application, il est plus ou moins similaires à celui de
l’IAS 17, l’IFRS 16 s’applique donc à tous les contrats de location à l’exception
(IFRS 16.3) :
• Les contrats de location portant sur des ressources naturelles non
renouvelables traités par l’IFRS 6 sur l’exploration et l’évaluation des ressources
minières,
• Les contrats qui entrent dans les critères de l’IFRIC 12 sur les accords de
concessions de services,
• Les contrats de location relatifs à des produits biologiques qui sont traités par
l’IAS 41 et les droits résultants d’accord en lien avec l’IAS 38,
• Des licences de propriété intellectuelle rentrant dans le champ d’application de
l’IFRS 15.
 la durée du contrat de location :

Selon IFRS 16, la durée du contrat de location est définie comme la période non
résiliable pendant laquelle le locataire a le droit d’utiliser l’actif .Elle tient compte des
périodes couvertes par :

-toute option de prolongation que le preneur a la certitude raisonnable d’exercer ;

-toute option de résiliation que le preneur a la certitude raisonnable de ne pas exercer .

02
La comptabilisation du contrat de
location chez le preneur
1. Evaluation initiale du contrat de location

2. Evaluation ultérieure du contrat de location

1. Evaluation initiale du contrat de location

A la date de commencement de contrat, le locataire comptabilise son droit

d’utilisation à l’actif et sa dette de location au passif.
La dette du contrat de location:
C’est le montant que devra rembourser le preneur au bailleur, il correspond à la
valeur actuelle des versements non encore payés actualisés au taux implicite
dans le contrat quand le taux est déterminable, ou le taux d’emprunt marginal du
locataire.
Le droit d’utilisation d’un actif:
La valeur comptable initiale du droit d’utilisation correspond à la somme:

- De la valeur actualisée des paiements locatifs

- Des paiements d’avance
- Des coûts directs initiaux engagés par le preneur
- Des coûts de démantèlement de l’actif exigé par les termes du contrat de
location
Exemple:

Le 01/01/N un contrat de location signé d’une durée de 5 ans, redevances : 100 000 euros
– valeur résiduelle : 50 000 euros
– coûts directs initiaux engagés : 5 000 euros
– taux d’intérêt implicite : 10%

Solution:
Le montant des redevances actualisées est de 448 033 euros:
VO= 100 000 * [(1-(1,10)^-5)/0,1 * 1,1]+50000*1,1^-5 = 448 033
Débit : droit d’utilisation de l’actif : 453 033
Crédit : dette liée au contrat de location : 448 033
Crédit : Trésorerie : 5000
2. Evaluation ultérieure du contrat de location

Evaluation ultérieure de l’actif:

➔ Le modèle de coût exige du preneur d’évaluer le droit d’utilisation de l’actif après
chaque période comptable. Aussi, des ajustements ont lieu conformément à:
● la norme IAS 16 : « Immobilisations corporelles » : les amortissements sont ainsi
calculés sur la durée du contrat de location.
● la norme IAS 36 : « Dépréciation d’actifs » en cas de perte de valeur de l’actif

➔ Le modèle de juste valeur est prévu dans le cas de droit d’utilisation répondant à la
définition des investissements immobiliers
Exemple d’illustration

Considérons que l’amortissement de l’actif s’effectue selon le mode linéaire sur la durée de vie
de 5 ans.

Base à amortir = Droit de l’utilisation de l’actif (453 033) – valeur résiduelle ( 50 000) = 403 033
Donc le montant de l’amortissement annuel : 403 033/5 = 80 607
Evaluation ultérieure du passif:
La dette de loyers est évaluée sur la base du coût amorti au taux d’intérêt effectif,
et le preneur doit évaluer cette dette du contrat de location après la date de
commencement. Aussi, les montants suivants sont alors pris en compte :

■ La dette du contrat de location au début du contrat

■ + Les intérêts courus
■ – La somme des redevances effectuées
Exemple d’illustration

Le montant de la charge financière :

Montant des redevances annuelles ( 100 000 X 5) = 500 000
+ Valeur résiduelle = 50 000
– Dette liée au contrat de location = 448 033

De ce fait, le montant de la charge financière s’élève à = 500 000 + 50 000 – 448 033 = 101 967
euros
03.
Comptabilisation des contrats de location
financement chez le bailleur
1. Evaluation et comptabilisation initiales

2. Evaluation et comptabilisation ultérieures

1. Evaluation et comptabilisation initiales

RÈGLES GÉNÉRALES APPLICABLES

À la date de commencement du contrat, le bailleur comptabilise au bilan, en tant

que créance, l’actif résultant du contrat de location financement, pour un montant
égal à l’investissement net dans le contrat (IFRS 16.67)

L’investissement brut dans le contrat de location correspond à la somme des

paiements à recevoir du preneur et de la valeur résiduelle non garantie revenant au
bailleur. Le bailleur utilise le taux d’intérêt implicite du contrat de location pour
évaluer l’investissement net dans le contrat de location à comptabiliser à son actif.
.
Les coûts directs initiaux sont ceux qui n’auraient pas été encourus si la location
n’avait pas été obtenue par le bailleur. Ils ne comprennent pas les frais supportés
par le bailleur lorsque celui-ci est aussi le fabricant ou le négociant du bien loué.
Les coûts directs initiaux sont inclus dans l’évaluation initiale de l’investissement
net dans la location financement, ce qui réduit les produits comptabilisés sur la
durée de la location.

Le taux d’intérêt implicite du contrat est le taux qui rend égaux :

– les sommes à recevoir du preneur et la valeur résiduelle non garantie ;

– et la juste valeur de l’actif sous-jacent et les coûts directs.

 I LLU S TRAT I O N

Le contrat de location d’un matériel conclu par un bailleur a une durée de 3 ans et comporte
une option de renouvellement de 2 ans en faveur du preneur.

La durée de vie économique du matériel est de 5 ans. Le bailleur acquiert le matériel neuf pour
un prix de 830 qui correspond à sa juste valeur.

Les loyers sont de 200 par an payables d’avance, y compris pendant la période de
renouvellement.

Le preneur n’est tenu d’aucun autre paiement.

Le bailleur acquitte une commission de 25 à l’intermédiaire ayant permis la conclusion du

contrat.

Il estime que le preneur exercera son option de renouvellement, de sorte qu’à l’issue de la
location, le matériel aura une valeur résiduelle quasi nulle.
Le contrat de location est une location financement puisque la durée du contrat
correspond à la majeure partie de la durée de vie économique de l’actif sous-jacent.

L’investissement brut du bailleur dans le contrat de location est la somme des loyers
à recevoir du preneur, soit 5 x 200 (1 000), la valeur résiduelle non garantie étant
proche de zéro.

Le taux implicite du contrat de location est le taux d’actualisation qui rend égaux la
juste valeur du matériel loué, soit 830, augmentée des coûts directs initiaux de 25, et
les 5 paiements de 200 à recevoir du preneur. Ce taux est de 8,5 % au cas
particulier. Actualisés à ce taux, les 5 paiements de 200 représentent un montant de
855, soit la somme de la juste valeur du matériel de 830 et des coûts directs initiaux
de 25.
Les écritures comptables du bailleur sont les suivantes à la date de mise en place de la location.

• Comptabilisation de l’investissement net dans le contrat de location

Investissement net dans le contrat de location ......................................... 855

[Prix d’achat du matériel (830) + coûts directs initiaux (25)]

Banque ......................................... 855

• Premier paiement reçu du preneur (paiement reçu d’avance)

Banque ...................................................................................... ................ 200

Investissement net dans le contrat de location ....................... 200

À la date de mise en place de la location, l’investissement net dans le contrat (créance du

bailleur sur le preneur) est égal à 655 (855 – 200).
2. Evaluation et comptabilisation ultérieures

Le produit provenant de la créance est comptabilisé sur la durée de la location

selon une séquence reflétant un taux de rendement constant sur l’investissement
net du bailleur. Les paiements reçus au titre d’une période sont crédités sur le
montant de l’investissement brut et le produit non encore comptabilisé en résultat
(IFRS 16.75 et 76).
I LLU S TRATI O N

L’investissement net du bailleur dans un contrat de location, à la mise en place de la location,

est égal à 855 et correspond à l’actualisation à 8,5 % de 5 loyers annuels de 200 payables
d’avance. Compte tenu du premier loyer payable à la mise en place de la location,
l’investissement net est ramené à 655 (855 – 200) à cette date.

La comptabilisation du contrat pendant sa durée de 5 ans est effectuée sur la base d’un
tableau d’amortissement de la créance dans lequel les produits financiers annuels sont
égaux à 8,5 % du montant de la créance en début d’année.

Les produits financiers du bailleur pour la 1re année sont égaux à 56 (8,5 % x 655). En début
de 2e année de la location, après paiement de la 2e échéance de loyer, la créance est de
511, soit 655 + 56 – 200. Les produits financiers de l’année suivante sont de 43 (8,5 % x
511), etc.
04.
Application
 Application :
Le 01 janvier N, la société SIGMA signe un contrat de leasing pour l’acquisition
d’un matériel de production amortissable sur 8 ans , aux conditions suivantes :

- Redevance annuelle 10 000 dhs (HT ) pendant 5 ans , la première versée le

1 Janvier N

- Prix de levée d’option en N+ 5 : 1 290 dhs

- Transfert de propriété à la société locataire à la fin du contrat :

01 janvier N+5

-Durée d’utilité du matériel : 8 ans

- Taux d’intérêt : 8 %
 TAF :
A: Chez la société SIGMA Preneur :

1) A quelle valeur sera comptabilisé le droit d'utilisation du matériel.

2) Présenter le tableau de remboursement de l'emprunt locatif.

3) Passer les écritures relatives au droit d'utilisation du matériel, au premier paiement de la redevance, à l'inventaire au
31/12/N et au deuxième paiement de la redevance.

B: Chez la société de leasing :

4) Comptabiliser le contrat à la date de la signature et de la livraison du matériel.

5) Au premier encaissement

6) Au 31/12/N

7) Au deuxième encaissement
 Solution :
Chez la société SIGMA

1) Le droit d'utilisation du matériel en leasing doit apparaître dans l'actif de la société à sa valeur d'acquisition. Gelle-ci est
représentée par l'actualisation des redevances et du prix de rachat :

VO = 10 000 x1-(1,08)-5/0,08 x (1,08) + 1290 x (1,08)-5 = 44 000 Dh

2) Tableau de remboursement d’emprunt de loyer :

3) Comptabilisation :

Au deuxième paiement :
B: chez la société de leasing :

L'échéancier de remboursement de la créance correspond au tableau de remboursement de la dette de loyer :

Lors de l'acquisition du bien :

Au début de la période de Location :
 bibliographie :
- Mémoire présenté par Manuel TILKIN En vue de l'obtention
du diplôme de Lecteurs : Master en sciences de gestion,
Année académique 2019/2020
- Benoit lebrun ouvrage :les IFRS 16 sur les contrat de location
- Article La “ value relevance ” de la norme IFRS 16 dans le
contexte marocain Dikra Elmaguiri, Saadia El Ouanbi, Amine
El Ajimi
- NEZHA EL BAGHAR les normes IFRS
- ouvrage Les normes comptables internationales IAS/IFRS
presenté par AZZOUZ ELHAMMA
Merci pour votre attention