L’Entrée des Immobilisations

Corporelles dans le Patrimoine

CHAPITRE 2

GEA2 - GC2F - S3 - COMPTABILITÉ APPROFONDIE

 SOMMAIRE

I. Les immobilisations acquises à titre onéreux

II. Les immobilisations produites par l’entreprise

III. Les immobilisations acquises à titre gratuit

I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
Les immobilisations acquises à titre onéreux entrent dans le
patrimoine de l’entreprise à leur coût d’acquisition.
Prix d’achat net de RRR et d’escompte Cas du véhicule de tourisme, des
assujettis partiels
Minimum + TVA non déductible
dans tous
les cas
+ Droits de douane Frais de transport, installation,
montage, tests de fonctionnement,
Coûts directement attribuables pour mettre
+ l’immobilisation en état de fonctionner
honoraires d’architectes,
géomètres, évaluateurs
+ Frais d’acquisition sur option
Options indépendantes
+ Dépenses externes de formation sur option

+ Coût de l’emprunt Sous conditions

Coût de démantèlement, enlèvement,
+ restauration du site

= Coût d’acquisition
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
1. La période d’activation des coûts
Les éléments pouvant faire partie du coût d’acquisition doivent
concerner la période allant de la date à laquelle la direction a pris la
décision d’acquérir l’immobilisation jusqu’à la date à laquelle le bien
est en état de fonctionner.

Les coûts supportés pendant la fabrication de l’immobilisation qui ne

sont pas nécessaire à sa mise en état de fonctionner ou les coûts
supportés au-delà de la mise en service ne sont pas activables.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
2. Les frais d’acquisition
Les frais d’acquisition peuvent sur option être activés, c’est-à-dire
être intégrés au coût d’acquisition. Ils comprennent :
• les droits de mutation et d’enregistrements ;
• les commissions ;
• les honoraires (du notaire par exemple) ;
• les frais d’acte.

Le rattachement des frais d’acquisition au coût d’acquisition de

l’immobilisation constitue la méthode de référence préconisée par le
Plan Comptable Général.

L’option est globale (elle concerne toutes les immobilisations) et

irrévocable (il est impossible de revenir en arrière).
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
3. Les dépenses externes de formation
Les dépenses externes de formation jugées nécessaires à la mise en
service d’une immobilisation peuvent être activées sur option, ou
alors comptabilisées en charges.

L’option est indépendante de celle concernant les frais d’acquisition.

L’activation des dépenses externes de formation permet de répartir

le coût sur la durée d’amortissement de l’immobilisation.

Les dépenses de formation internes ne sont pas activables. Elles

restent en charges.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
3. Les dépenses externes de formation

Lorsque les dépenses de formation restent en charges, elles sont

comptabilisées dans le compte :

Participation des employeurs à la Si l’entreprise bénéficie d’une

6333
formation professionnelle continue contrepartie à la formation

ou
Si l’entreprise ne bénéficie d’aucune
6281 Concours divers
contrepartie à la formation
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
4. Les coûts d’emprunts
Les intérêts d’emprunts contractés pour financer l’acquisition d’une
immobilisation peuvent être intégrés au coût d’acquisition à
condition :
• de concerner un actif éligible (bien qui exige une longue période
de préparation ou de construction avant de pouvoir être utilisé ou
vendu, ex. construction, avion) ;
• de concerner la période de production de l’actif, c’est-à-dire
jusqu’à la date d’acquisition ou de réception définitive.

Les intérêts sont normalement comptabilisés à l’échéance de

l’emprunt, puis lors de l’activation des coûts d’emprunt, le compte 661
est crédité, donc soldé.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
5. Les coûts de démantèlement
Les coûts de démantèlement et de remise en état (ex. plateforme
pétrolière ou centrale nucléaire) sont constatés dés l’installation de
l’immobilisation et sont indépendants du niveau d’activité.

Ces coûts doivent être activés et sont étalés par le biais d’un
amortissement au même rythme que le bien en question.

Ces coûts sont considérés comme un composant (Cf

chapitre 6)
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
5. Les coûts de démantèlement
L’activation de ces coûts se fait distinctement de l’immobilisation,
dans le même écriture au journal et au débit d’un compte de même
racine mais sur une ligne différente (à la manière des composants).

En contrepartie de l’activation des coûts de démantèlement, une

provision pour charge doit être constatée et enregistrée dans le
compte :
1526 Provision pour remise en état

Les coûts de démantèlement n’entrent pas dans la base de calcul de

la TVA déductible sur immobilisations car ils ne s’agit que d’une
estimation. Ces coûts ne sont pas facturés au moment de
l’acquisition.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
6. Exemple
Une entreprise a commandé une machine-outil le 1er mars N pour
100 000 € HT. Elle a versé un acompte de 30 000 € au fournisseur, et payé
une commission de 5 000 € HT à un intermédiaire.
La facture jointe à la livraison comprend une remise de 3 %. Elle a été réglée
par chèque sous déduction d’un escompte de 1 %. Les frais de transport
s’élèvent à 2 000 € HT et les frais d’installation à 1 500 € HT.
Le bien est financé en partie par un emprunt de 50 000 € contracté le 1 er
mars N, remboursable par 5 annuités constantes au taux de 3 %.
Une formation interne a été dispensée aux salariés pour un coût de 6 300 €.
Le bien est réceptionné et mis en service le 1er décembre N.
Suite à un problème lors de la mise en route, l’entreprise a fait appel à un
dépanneur le 15 décembre N. La facture s’est élevée à 1 000 € HT. Ce retard
a conduit à une perte d’exploitation de 4 000 €.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
6. Exemple

Calcul du coût d’acquisition (avec options de rattachement) :

Prix d’achat brut 100 000
Remise 3 % 3 000
Net commercial 97 000
Escompte 1 % 970
Net financier 96 030 Prix d’achat net

Frais de transport 1 500 Coûts directement

Frais d’installation 2 000 attribuables

Commission 5 000 Option pour l’activation

des frais d’acquisition et
Intérêts d’emprunt 50 000 x 3 % x 9 / 12 1 125 des coûts de l’emprunt
Coût d’acquisition 105 655
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
A) Les éléments du coût d’acquisition
6. Exemple

Les frais de formation ne sont pas intégrés au coût d’acquisition car il

s’agit d’une formation interne et non pas externe.

La facture du dépanneur et la perte d’exploitation ne rentrent pas

dans le coût d’acquisition car il s’agit de coûts postérieurs à la mise
en service de la machine-outil.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
1. Lors du versement d’un acompte éventuel
Date
238 Avances et acomptes versés sur immob. Acompte
44566 TVA déd
512 Banque Acompte
4458 TVA à
régulariser

Acompte sur immobilisation…

I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
2. Lors de la facture
Avec activation des frais d’acquisition et des coûts d’emprunt :
Coût d’acquisition (coûts activés
inclus sauf coût de démantèlement)
Date
21… .1 Immob. corporelle - Actif de support X
21… .2 Immob. corporelle - Actif de démantèlement Y
44562 TVA déductible sur immobilisation TVA
4458 TVA à régulariser

238 Avances et acomptes versés Acompte

404 Fournisseur d’immobilisation Solde à payer
1526 Provision pour remise en état Y
661 charges financières Coûts d’emprunt

Acquisition immobilisation
Coût de démantèlement
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
2. Lors de la facture
Sans activation des frais d’acquisition et des coûts d’emprunt :
Coût d’acquisition hors frais et hors coût de démantèlement
Date
21… .1 Immob. corporelle - Actif de support X
21… .2 Immob. corporelle - Actif de démantèlement Y
44562 TVA déductible sur immobilisation TVA sur immob.
6221 Commissions Commissions HT
6226 Honoraires Honoraires HT
6227 Frais d’actes Frais d’actes HT
44566 TVA déductible sur ABS TVA sur frais
6354 Droits d’enregistrement et de timbre Droits mutation

238 Avances et acomptes versés Acompte

404 Fournisseur d’immobilisation Solde à payer
1526 Provision pour remise en état Y

Acquisition immobilisation
Les intérêts d’emprunt n’apparaissent pas, ils sont Coût de démantèlement
normalement comptabilisés dans le compte 661 à l’échéance.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
3. Exemple

L’entreprise Jung fait installer une plateforme. La décision est prise le

1er février N et la construction commence dans la foulée.
La fin des travaux et la mise en service a lieu le 1er novembre N. La
facture s’élève à 1 000 000 € HT. Les commissions de l’intermédiaire
s’élèvent à 15 000 € HT.
L’exploitation de la plateforme doit durer 20 ans et la société devra
remettre le site en état à son terme. Le coût de cette remise à l’état
est estimé à 50 000 €.
Le 1er avril N, l’entreprise souscrit un emprunt de 700 000 € pour
financer en partie la plateforme. L’emprunt est remboursable par
annuités constantes sur 10 ans au taux annuel de 4,5 %.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
3. Exemple
Coût d’acquisition si activation des frais et coûts d’emprunts :

Prix d’achat de la plateforme 1 000 000

Commissions 15 000
Intérêts d’emprunt 700 000 x 4,5 % x 7 / 12 18 375
Coût d’acquisition 1 033 375

Les frais de remise en état sont activés, mais figureront dans

l’enregistrement comptable sur une ligne distincte.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
3. Exemple
Enregistrement de la facture si activation de tous les frais :
01/11/N Coût d’acquisition hors frais de remise en état

2151.1 Installations complexes - Actif de support 1 033 375

2151.2 Installations complexes - Actif de démantel. 50 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 203 000

404 Fournisseur d’immobilisations 1 218 000

1526 Provision pour remise en état 50 000
661 charges financières 18 375

Acquisition plateforme
TVA sur plateforme et commissions : à payer au fournisseur :
(1 000 000 + 15 000) x 20 % (1 000 000 + 15 000) + 203 000
Pas de TVA sur la fraction du coût d’acquisition (les coûts de remise en l’état ne sont pas à
représentée par les coûts d’emprunt. payer dans l’immédiat, les intérêts de
l’emprunt ne sont pas payés au fournisseur)
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
3. Exemple
Enregistrement de la facture si activation de tous les frais :
01/11/N
2151.1 Installations complexes - Actif de support 1 033 375
2151.2 Installations complexes - Actif de démantel. 50 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 203 000
1 218 000
404 Fournisseur d’immobilisations 50 000
1526 Provision pour remise en état 18 375
661 charges financières

Acquisition plateforme
Coût futur de démantèlement et remise en
l’état, pas de sortie d’argent à l’acquisition
Contrepartie à l’activation des coûts d’emprunts.
Les intérêts sont normalement comptabilisés
dans le compte 661 à l’échéance de l’emprunt.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
B) Traitement comptable
3. Exemple
Enregistrement de la facture si non activation des frais:
TVA sur plateforme : 1 000 000 x 20 %
01/11/N
2151.1 Installations complexes - Actif de support 1 000 000
2151.2 Installations complexes - Actif de démantel. 50 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 200 000
6221 Commissions 15 000
44566 TVA déductible sur ABS 3 000

404 Fournisseur d’immobilisations 1 218 000

1526 Provision pour remise en état 50 000
Acquisition plateforme

Aucun impact concernant les coûts d’emprunt, TVA sur commissions : 15. 000 x 20 %
qui restent normalement comptabilisés dans le
compte 661 à l’échéance.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés

Il peut arriver que des coûts directement attribuables ou des frais

d’acquisition activés soient facturés à un moment différent du bien
concerné (ex. la facture du transport arrive après celle du bien).

Deux solutions s’offrent alors à l’entreprise pour comptabiliser ses

coûts s’ils interviennent avant la mise en service du bien :

Enregistrer les coûts dans En fin d’exercice, activer ces coûts grâce à une
les charges au fur et à écriture de régularisation mobilisant le compte
mesure 791 transferts de charges

Enregistrer les coûts et En fin d’exercice, solder le compte 231 et virer

l’immobilisation en en- l’ensemble dans le compte de l’immobilisation
cours dans le compte 231 concernée.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés

Exemple : une entreprise a commandé le 1er mars N une machine

pour 100 000 € HT. Le 15 avril, elle reçoit la facture d’un
intermédiaire portant sur des commissions pour 1 200 € HT. La
facture de la machine est réceptionnée le 20 septembre N, jour de
mise en service du bien et comprend des frais de transport pour
4 000 € HT. L’entreprise applique la méthode de référence préconisée
par le plan comptable général.
Les commissions sont facturées ici avant la mise en service du
bien et la réception de sa facture.
Ces commissions sont donc soit à enregistrer d’abord en
charges, puis activées (car option pour la méthode
préférentielle) en fin d’année par une écriture de
régularisation, soit enregistrées en en-cours.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés
Option pour l’enregistrement des commissions en charges :
15/04/N
6221 Commissions sur achat 1 200
44566 TVA déductible sur ABS 240
401 Fournisseur 1 440
Commission sur achat machine

Enregistrement de la facture de la machine :

20/09/N
2154 Matériel industriel 100 000 + 4 000 104 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 20 800
404 Fournisseur d’immobilisations 124 800
Acquisition machine
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés
Régularisation de fin d’exercice (activation des commissions) :
31/12/N
2154 Matériel industriel 1 200
791 Transfert de charges 1 200
d’exploitation
Régularisation - Activation commissions

Suite à cet enregistrement, le compte 2154 comprend :

Prix d’achat et frais de transport 104 000
Commissions 1 200
Total 105 200

Coût d’acquisition
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés
Enregistrement des commissions (si comptabilisation en en-cours) :
15/04/N
231 Immobilisation corporelle en-cours 1 200
44562 TVA déductible sur immobilisation 240
404 Fournisseur d’immobilisation 1 440
Commission sur achat machine

Enregistrement de la facture de la machine :

20/09/N
231 Immob. corp. en-cours 100 000 + 4 000 104 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 20 800
404 Fournisseur d’immobilisations 124 800
Acquisition machine
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
1. La comptabilisation échelonnée des coûts activés
Régularisation de fin d’exercice (solder le compte en-cours) :
231 - Immob. corp. en-cours
1 200
104 000
SD 105 200

31/12/N
2154 Matériel industriel 105 200
231 Immobilisation corp. en-cours 105 200
Pour solde compte immobilisation en-cours

Coût d’acquisition

Le compte 231 Immobilisation corp. en-cours est soldé.

I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers
Le coût d’acquisition d’un ensemble immobilier doit être ventilé
entre le terrain et la construction, car seule la fraction de prix
correspondant à la construction est amortissable. L’ensemble
immobilier est donc enregistré dans les comptes :
211 Terrain

213 Construction

Lorsque les frais d’acquisition de l’ensemble immobilier sont activés,

ils doivent être répartis proportionnellement à la valeur du terrain et
de la construction.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers

La valeur d’entrée du terrain comprend essentiellement :

• le prix d’achat net de rabais, remises et escomptes de règlement ;
• la participation aux travaux de voirie effectués par la commune ;
• les frais destinés à rendre le terrain libre et nu (frais de
démolition) ;
• l’indemnité d’éviction et de résiliation du bail consenti au locataire
éventuel du terrain.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers
La valeur d’entrée de la construction comprend essentiellement :
• le prix d’achat net de rabais, remises et escomptes de règlement ;
• certaines redevances (taxe locale d’équipement, taxe
départementale d’espace vert, taxe de transformation de locaux
d’habitation en locaux de bureau) ;
• le prix du droit au bail de l’immeuble acquis ;
• les travaux d’aménagement, de terrassement et d’assainissement
pour rendre le terrain constructible ;
• les frais de démolition d’un immeuble vétuste situé sur le terrain
en vue d’une reconstruction immédiate ;
• les honoraires de l’architecte, du géomètre… ;
• l’indemnité d’éviction et de résiliation du bail en vue d’obtenir la
libre disposition des locaux acquis.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers

Exemple : un ensemble immobilier est acquis le 1er janvier N pour

300 000 €, dont 50 000 € pour le terrain (pas de TVA).
Une remise de 5 % est accordée.
Les droits d’enregistrements sont de 15 000 €.
Les honoraires du notaires sont facturés 7 500 € HT.
L’indemnité d’éviction de l’immeuble s’élève à 25 000 €.
La participation aux travaux de voirie se monte à 2 000 €.
L’entreprise opte pour l’activation des frais d’acquisition.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers
Détermination du coût d’acquisition :
Construction Terrain
Prix brut 250 000 50 000
Remise 5 % 12 500 2 500
Prix net 237 500 47 500

Droits d’enregistrement 12 500 2 500

15 000 x 237 500 / 285 000 15 000 x 47 500 / 285 000

Honoraires notaire 6 250 1 250

7 500 x 237 500 / 285 000 7 500 x 47 500 / 285 000

Indemnité éviction immeuble 25 000

Participation travaux de voirie 2 000
Coût d’acquisition 281 250 53 250
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
2. Les ensembles immobiliers
Comptabilisation de l’acquisition :
01/01/N
213 Construction 281 250
211 Terrain 53 250
44562 TVA déductible sur immobilisation 1 500
404 Fournisseur d’immobilisation 336 000
Acquisition ensemble immobilier

TVA sur les honoraires

du notaire
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager
Le contrat de rente viagère est un contrat selon lequel une personne
(le crédirentier) cède un bien à une autre personne (le débirentier),
moyennant le paiement d’une rente stipulée à l’avance jusqu’au
décès de crédirentier. Il s’agit d’un contrat aléatoire.

La valeur d’entrée du bien est une stipulation ou estimation du prix.

En contrepartie de l’entrée du bien dans le patrimoine de

l’entreprise, le compte suivant est crédité :
1685 Rentes viagères capitalisées

Ce même compte est débité lors du versement des rentes viagères.

I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager
Deux situations peuvent se présenter :
Le compte 1685 doit
Le crédirentier décède Le compte 1685 être soldé par le crédit
prématurément n’est pas soldé d’un compte de
produits exceptionnels

Les rentes suivantes

Le crédirentier vit plus Le compte 1685 est sont portées au débit
longtemps déjà soldé d’un compte de charges
exceptionnelles.

Les comptes de charges et produits exceptionnels à utiliser sont :

758 Indemnités et autres produits
658 Pénalités et autres charges
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager

Exemple : une entreprise acquiert le 15 janvier N une construction

estimée à 300 000 €, contre le versement de rentes viagères
mensuelles fixées à 2 500 €.

Enregistrement de l’entrée du bien dans le patrimoine :

15/01/N
213 Construction 300 000
1685 Rentes viagères capitalisées 300 000
Acquisition construction en viager
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager

Enregistrement du versement de la première rente viagère :

15/01/N
1685 Rentes viagères capitalisées 2 500
512 Banque 2 500
Paiement première rente viagère

1685 - Rentes viagères Le même enregistrement comptable est

2 500 300 000 réalisé tous les mois, donc potentiellement,
le compte 1685 serait soldé au bout de
300 000 / 2 500 = 120 versements,
soit 10 ans, le 15 janvier N+10
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager

Hypothèse 1, le crédirentier décède prématurément le 18 juin N+4 :

Au 18 juin N+4, 54 rentes ont été versées soit 1685 - Rentes viagères
un total de 54 x 2 500 = 135 000 € 135 000 300 000
Le compte 1685 n’est pas soldé. Il n’y a plus de 165 000 SC
rentes à verser, le crédirentier étant décédé.

18/06/N+4
1685 Rentes viagères capitalisées 165 000
758 Indemnités et autres produits 165 000
Pour solde du compte rentes viagères

Suite à cet enregistrement,

le compte 1685 est soldé.
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
3. Les biens acquis en viager

Hypothèse 2, le crédirentier est toujours vivant au 15 janvier N+10 :

Au 15 janvier N+10, 120 rentes ont été versées 1685 - Rentes viagères
soit un total de 120 x 2 500 = 300 000 € 300 000 300 000
Le compte 1685 est soldé mais le débirentier doit S= 0
continuer à verser des rentes viagères.
À partir de cette date, jusqu’au
décès du crédirentier.
15/02/N+10
658 Pénalités et autres charges 2 500
512 Banque 2 500
Paiement rente viagère
I. Les immobilisations acquises à titre onéreux
C) Cas particuliers
4. Les régimes particuliers de TVA

La TVA est déductible :

• à l’acompte ;
Ils sont assimilés à
Les travaux • aux règlements sauf option
des prestations de
immobiliers pour les débits du fournis-
services
seur où elle est déductible à
la facturation.

Cas où le La fraction de TVA non

coefficient de déductible vient en
Assujettis partiels
déduction est augmentation du coût
inférieur à 1. d’acquisition.
II. Les immobilisations produites par l’entreprise
A) Détermination de la valeur d’entrée

Les immobilisations produites par l’entreprise entrent dans le

patrimoine à leur coût de production.

Coût d’acquisition des matières

consommées

+ Coûts directs et indirects engagés au cours

des opérations de production
Charges variables + (Charges fixes x Taux
de sous-activité)

+ Coûts d’emprunt sur option, si les

conditions sont réunies
Cf. immobilisations acquises à titre
onéreux

= Coût de production
II. Les immobilisations produites par l’entreprise
A) Détermination de la valeur d’entrée

Les coûts suivants sont exclus du coût de production :

• les dépenses qui ne sont pas directement liés à la préparation de
l’actif en vue de son utilisation (frais de recherche, frais
d’administration générale, frais de formation) ;
• les amortissements dérogatoires car ils ne sont pas
économiquement justifiés ;
• le coût de la sous-activité.

La sous-activité est une situation où l’activité réelle de la période est

inférieure à l’activité considérée comme normale.

Le coût de sous-activité correspond aux charges fixes

« excédentaires » par rapport au niveau normal d’activité (cf.
contrôle de gestion tronc commun au S3).
II. Les immobilisations produites par l’entreprise
A) Détermination de la valeur d’entrée

Exemple : l’activité normale d’une entreprise est de produire 10 000

pièces par mois. Les charges fixes de production mensuelles sont de
150 000 €.
Au mois de juillet, l’entreprise a produit en réalité 12 000 pièces.
Au mois d’août, elle en a produit 8 000.

Juillet Activité réelle > Activité normale Suractivité

Août Activité réelle < Activité normale Sous-activité

Quel est le coût de cette sous-activité ?

II. Les immobilisations produites par l’entreprise
A) Détermination de la valeur d’entrée

Activit é r é elle
Taux d ′ activit é=
Activit é normale

12 000
Juillet = 1,2 Coefficient de suractivité
10 000

8 000
Août = 0,8 Coefficient de sous-activité
10 000

En août, l’entreprise a travaillé à 80 % de sa capacité

Elle aurait donc dû supporter 80 % de ses charges fixes La différence (30 000 €)
habituelles, soit 150 000 x 80 % = 120 000 € représente le coût de
sous-activité, soit les
Or, les charges fixes étant indépendantes du niveau charges fixes supportées
d’activité, elle en a réellement supporté 150 000 € « inutilement ».
II. Les immobilisations produites par l’entreprise
B) Le traitement comptable
1. Les immobilisations produites sur un seul exercice
L’opération constitue une livraison à soi-même. La loi de
simplification de la vie des entreprises supprime l’obligation de
constater à la fois de la TVA collectée et de la TVA déductible :
Date de fin des travaux Coût de production total
Date
21… Immobilisation corporelle A
722 Production immobilisée B
661 charges financières C
Immobilisation produite

Coût de production hors

coûts d’emprunt

Coûts d’emprunt activés

II. Les immobilisations produites par l’entreprise
B) Le traitement comptable
2. Les immobilisations produites sur plusieurs exercices
Enregistrement de l’en-cours de production à la clôture de l’exercice
N-1 (où le bien n’est pas achevé) :

Coût de production N-1

31/12/N-1
231 Immobilisation corporelle en-cours A
722 Production immobilisée B
796 Transferts de charges financières C
Immobilisation produite

Coût de production N-1

hors coûts d’emprunt

Coûts d’emprunt N-1

activés
II. Les immobilisations produites par l’entreprise
B) Le traitement comptable
2. Les immobilisations produites sur plusieurs exercices
Enregistrement de l’achèvement de l’immobilisation (en N) :
Coût de production N-1

Coût de production total

Date
21… Immobilisation A
231 Immobilisation corp. en-cours B
722 Production immobilisée C
661 charges financières D

Immobilisation produite
Coût de production N hors
coûts d’emprunt

Coûts d’emprunt N activés

III. Les immobilisations acquises à titre gratuit
A) Détermination de la valeur d’entrée

Les immobilisations acquises à titre gratuit entrent dans le

patrimoine à leur valeur vénale, soit le prix de vente du bien dans des
conditions normales de marché.
III. Les immobilisations acquises à titre gratuit
B) Traitement comptable

L’acquisition d’un bien à titre gratuit constitue un produit pour

l’entreprise et ne donne pas lieu à TVA :
Date
21… Immobilisation corporelle Valeur vénale
758 Indemnités et autres produits Valeur vénale
Acquisition à titre gratuit de …