EVALUATION ET TRAITEMENT

COMPTABLE DES COMPTES

DE STOCKS (CLASSE 3)
PAR :
LUSILAO LUNGELA
DIRECTEUR ET REVISEUR COMPTABLE
ET LITA BAYAYA
EXPERT COMPTABLE
 SOMMAIRE

0. INTRODUCTION

0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS

0.2. COMPOSANTES DES STOCKS
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN SYSCOHADA

1. REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA

1.1. REGLES D’EVALUATION DES STOCKS
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS
1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT
1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT
1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS

2. TRAITEMENT COMPTABLE

3. CAS PRATIQUES
0. INTRODUCTION

0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS

Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou des services qui
interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
 soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou
en cours,
 soit consommés en général au premier usage.

0.2. COMPOSANTES DES STOCKS

On distingue les stocks proprement dits des en-cours.

Les stocks proprement dits comprennent :

 les approvisionnements : matières premières et fournitures, matières

consommables et fournitures ;
 les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels ;
 les marchandises.

Les en-cours sont des biens ou des services en cours de formation au travers
du processus de production.
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN
SYSCOHADA

31 MARCHANDISES
32 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES
LIÉES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN
CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS
1.REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA
1.1. REGLES D’EVALUATION DES STOCKS

a) Les marchandises sont entrées en stocks au prix d’achat majoré éventuellement

des frais accessoires (coût direct d’achat), sous déduction des ristournes, rabais
et remises obtenus des fournisseurs.

b) Les déchets, rebuts et produits de la récupération sont entrés en stock au cours

du jour à la date d'entrée en stock ou à la valeur probable de réalisation.

c) Les produits intermédiaires, les produits finis et les emballages fabriqués par
l'entreprise sont entrés en stock au coût de production. Les produits et travaux en
cours sont valorisés au coût de production à l'inventaire. Le coût de production
comprend tous les frais engagés jusqu'à leur mise en stock au magasin ou
jusqu'au jour de l'inventaire. Il est égal au coût d'achat des matières premières
consommées augmenté des frais de fabrication.

d) Quant aux dépréciations des stocks, il convient de noter que lors de l’inventaire
physique, si l’entité constate une dépréciation de valeur de certains éléments des
stocks (que ce soit des stocks achetés par rapport à leur coût d’achat, ou des
stocks produits par rapport à leur coût de production), l’amoindrissement de
valeur est constaté par une dépréciation par application du principe de
prudence.
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS

Le SYSCOHADA préconise deux méthodes d’évaluation des stocks suivantes :

 La méthode du Coût Unitaire Moyen pondéré (CUMP) avec deux variantes, à

savoir le CUMP après chaque entrée et le CUMP en fonction de la durée
moyenne de stockage ;
 La méthode FIFO ou PEPS (premier entré premier sorti).

1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT

1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT

L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui,
par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon
constante, en cours d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur.

1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT

L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où

seul un recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants
chiffrés en quantité et en valeur est effectué.
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS

En pratique, le suivi des entrées et sorties de marchandises, matières et produits finis

est plutôt dévolu à la comptabilité analytique dont le rôle est d’analyser et de calculer le
coût des marchandises et des produits finis. La comptabilité générale qui se borne à
constater les variations des éléments du patrimoine peut se contenter de la simple
connaissance du montant des stocks de façon épisodique. Ainsi, le montant des stocks
peut être obtenu :

 soit à partir des informations communiquées par la comptabilité analytique,

 soit à partir d’un inventaire physique extra- comptable des marchandises matières et
produits finis qui consiste à attribuer des valeurs aux quantités dénombrées, on parle
alors d’inventaire intermittent.

En SYSOHADA, la comptabilisation des achats est enregistrée dans un compte de

« charges », à savoir le compte 60. Cependant, il est procédé à une correction en fin de
période avec la variation des stocks (entre début et fin de période).
Désormais les achats (entrées) sont enregistrés au débit d’un compte de charges
(compte 60 Achats) au lieu du débit d’un compte de stocks.

Avec l’application de l’inventaire comptable intermittent, pour déterminer le coût des

stocks vendus ou sortie de matière on s’appuiera sur une relation arithmétique de type :
Coût des stocks consommés (matières) ou vendus (marchandises) = stock début de
période + achats (entrée) – stock fin de période.
Ou alors : achats + / - variation stock
Si le stock final est supérieur au stock initial, il
faut en déduire que tout ce qui a été acheté n’a
pas été consommé, donc les achats seront
corrigés en moins. Si le stock final est inférieur
au stock initial, il faut en déduire que les
achats étaient insuffisants par rapport aux
consommations, donc les achats seront
corrigés en plus.
2. TRAITEMENT
COMPTABLE
31 MARCHANDISES SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Les marchandises sont les objets, matières et fournitures, acquis par l’entreprise et
destinés à être revendus en l’état.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit Il est crédité
du compte 6031 Variations des stocks du montant du stock initial, pour solde 6031 Variations des stocks 31 Marchandises
de marchandises. de marchandises.
Il est débité Par le crédit
du montant du stock final, déterminé du compte 6031 Variations des stocks de 31 Marchandises 6031 Variations des stocks
par inventaire extracomptable et marchandises. de marchandises.
évalué conformément aux règles
précisées dans l’évaluation des
stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût
moyen pondéré)
En cas d’inventaire permanent
Par le débit Il est crédité
du compte 6031 Variations des stocks à chaque sortie de stock, du coût des 6031 Variations des stocks 31 Marchandises
de marchandises. marchandises vendues, calculé selon la de marchandises.
méthode du premier entré, premier sorti
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré (C.M.P.)

par le débit du compte 6031 à la clôture de l’exercice, après inventaire 6031 Variations des stocks 31 Marchandises
Variations des stocks de physique, pour régularisation du stock des de marchandises.
marchandises. marchandises, des différences constatées en
moins, par rapport à l’inventaire permanent
Il est débité Par le crédit

à chaque entrée en stock, du coût du compte 6031 Variations des stocks de 31 Marchandises 6031 Variations des stocks
des marchandises achetées (prix marchandises. de marchandises.
d’achat et frais accessoires d’achat)
en fin d’exercice, après inventaire du compte 6031 Variations des stocks de 31 Marchandises 6031 Variations des stocks
physique, pour régularisation du marchandises. de marchandises.
stock des marchandises, des
différences constatées en plus, par
rapport à l’inventaire permanent
COMMENTAIRES
Le compte 31 est subdivisé selon les besoins de l’entreprise. Les marchandises hors activités ordinaires (H.A.O.) ne seront distinguées que si leur
montant est supérieur à 5 % du total de l’actif circulant.
32 MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les matières premières et fournitures liées sont les objets, matières et fournitures COMPTABLE OHADA
achetés pour être incorporés aux produits fabriqués.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit Il est crédité
du compte 6032 Variations des stocks de du montant du stock initial, pour solde 6032 Variations des stocks 32 Matières premières et
matières premières et fournitures liées. de matières premières et fournitures liées
fournitures liées
Il est débité Par le crédit
du montant du stock final, déterminé par du compte 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières et 6032 Variations des stocks
inventaire extra- comptable et évalué matières premières et fournitures liées. fournitures liées de matières premières et
conformément aux règles précisées dans fournitures liées
l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S.
ou du coût moyen pondéré)
En cas d’inventaire permanent
Par le débit Il est crédité
par le débit du compte 6032 Variations à chaque sortie de stock, du coût des 6032 Variations des stocks 32 Matières premières et
des stocks de matières premières et matières premières et fournitures de matières premières et fournitures liées
fournitures liées. utilisées, calculé selon la méthode du fournitures liées
premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou
du coût moyen pondéré
par le débit du compte 6032 Variations à la clôture de l’exercice, après 6032 Variations des stocks 32 Matières premières et
des stocks de matières premières et inventaire physique, pour régularisation de matières premières et fournitures liées
fournitures liées. du stock des matières premières et fournitures liées
fournitures liées, des différences
constatées en moins, par rapport à
l’inventaire permanent
Il est débité Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût des du compte 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières et 6032 Variations des stocks
matières et fournitures achetées (prix matières premières et fournitures liées. fournitures liées de matières premières et
d’achat et frais accessoires d’achat) fournitures liées
à la clôture de l’exercice, après inventaire du compte 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières et 6032 Variations des stocks
physique, pour régularisation du stock matières premières et fournitures liées. fournitures liées de matières premières et
des matières premières et fournitures fournitures liées
liées, des différences constatées en plus,
par rapport à l’inventaire permanent
COMMENTAIRES
Les matières dites consommables ne font pas partie des "fournitures liées" et sont classées dans le compte 33 Autres approvisionnements.
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les autres approvisionnements sont des matières, des fournitures acquises par COMPTABLE OHADA
l’entreprise et qui concourent à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la
composition des produits fabriqués ou traités.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres du montant du stock initial, pour 6033 Variations des stocks 33 Autres
approvisionnements. solde d’autres approvisionnements approvisionnements
Il est débité Par le crédit
du montant du stock final(1), déterminé par du compte 6033 Variations des 33 Autres 6033 Variations des stocks
inventaire extra- comptable et évalué stocks d’autres approvisionnements d’autres approvisionnements
conformément aux règles précisées dans approvisionnements.
l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du
coût moyen pondéré)
En cas d’inventaire permanent
Par le débit Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres à chaque sortie de stock, du coût 6033 Variations des stocks 33 Autres
approvisionnements. des autres approvisionnements d’autres approvisionnements approvisionnements
utilisés, calculé selon la méthode
du premier entré, premier sorti
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré
du compte 6033 Variations des stocks d’autres en fin d’exercice, après inventaire 6033 Variations des stocks 33 Autres
approvisionnements. physique, pour régularisation du d’autres approvisionnements approvisionnements
stock d’autres approvisionnements,
des différences constatées en
moins, par rapport à l’inventaire
permanent
Il est débité Par le crédit
à chaque entrée en stocks, du coût des autres du compte 6033 Variations des 33 Autres 6033 Variations des stocks
approvisionnements achetés (prix d’achat et stocks d’autres approvisionnements d’autres approvisionnements
frais accessoires d’achat) approvisionnements.
à la clôture de l’exercice, après inventaire du compte 6033 Variations des 33 Autres 6033 Variations des stocks
physique, pour régularisation du stock d’autres stocks d’autres approvisionnements d’autres approvisionnements
approvisionnements, des différences approvisionnements.
constatées en plus, par rapport à l’inventaire
permanent
COMMENTAIRES
Le compte 33 peut comprendre des pièces de rechange, du petit outillage et, le cas échéant, du matériel mobile, dont la destination définitive
(immobilisation ou entretien) n’est pas exactement connue.
34
PRODUITS EN COURS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Les produits en cours sont des biens et services en voie de formation ou de
transformation à la clôture de l’exercice.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit Il est crédité
par le débit du compte 734 Variations des en fin d’exercice, du montant initial des 734 Variations des stocks de 34 Produits en cours
stocks de produits en cours. "en-cours", pour solde produits en cours

Il est débité Par le crédit

en fin d’exercice, du montant constaté du compte 734 Variations des stocks de 34 Produits en cours 734 Variations des stocks de
des "en-cours" déterminé en comptabilité produits en cours. produits en cours
analytique de gestion ou par voie extra-
comptable
En cas d’inventaire permanent
Par le débit Il est crédité
du compte 734 Variations des stocks de à chaque sortie des "en-cours" achevés 734 Variations des stocks de 34 Produits en cours
produits en cours. et transférés en produits finis ou produits en cours
intermédiaires au coût de production
Il est débité Par le crédit
à chaque incorporation des frais dans les du compte 734 Variations des stocks de 34 Produits en cours 734 Variations des stocks de
"en-cours", du montant déterminé en produits en cours. produits en cours
comptabilité analytique de gestion
COMMENTAIRES

Les produits en cours ne sont pas inscrits à un compte de magasin. Les travaux en cours concernent des biens d’équipement lourd, immeubles,
constructions, dont les délais de fabrication sont relativement longs et dont la propriété n’est pas encore transférée à l’acheteur.
35
SERVICES EN COURS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Les services en cours sont des études et prestations en cours d’exécution, dont la
remise définitive à l’acheteur ou au passeur d’ordre n’est pas encore intervenue.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice

Par le débit Il est crédité

du compte 735 Variations des en-cours de en fin d’exercice du montant des 735 Variations des en-cours 35 Services en cours
services. "en-cours" existant au début de de services.
l’exercice, pour solde
Il est débité Par le crédit
en fin d’exercice, du montant constaté des du compte 735 Variations des en- 35 Services en cours 735 Variations des en-cours
"en-cours" déterminé en comptabilité cours de services. de services.
analytique de gestion ou par voie extra-
comptable
En cas d’inventaire permanent

Par le débit Il est crédité

du compte 735 Variations des en-cours de à chaque sortie en coût de 735 Variations des en-cours 35 Services en cours
services. production des "en-cours" achevés de services.
et vendus
Il est débité Par le crédit

à chaque incorporation des frais dans les "en- du compte 735 Variations des en- 35 Services en cours 735 Variations des en-cours
cours", du montant des travaux en cours cours de services. de services.
déterminé en comptabilité analytique
intégrée
COMMENTAIRES

Les montants d’études et de prestations déjà engagées et non encore facturées (cas de prestations d’une certaine durée ; exemples : étude
d’organisation, transport international ...) peuvent, en fonction de l’organisation, être suivis en inventaire permanent ou seulement constatés en
inventaire intermittent.
36
PRODUITS FINIS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Les produits finis sont les produits fabriqués par l’entreprise qui ont atteint le stade
final de production. Ils sont destinés à être vendus, loués ou fournis.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de à la fin de l’exercice, du montant du 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis. stock initial, pour solde produits finis
Il est débité Par le crédit
à la fin de l’exercice, du montant du stock du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis 736 Variations des stocks de
final, évalué : pour les corps certains, au produits finis. produits finis
coût réel de production ; pour les biens
interchangeables, au coût de production
déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.)
ou au coût moyen pondéré
En cas d’inventaire permanent
Par le débit Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de à chaque sortie des stocks : pour les 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis. corps certains, du coût réel de produits finis
production ; pour les biens
interchangeables, du coût de
production déterminé en présumant
que le premier élément sorti est le
premier entré (P.E.P.S.) ou du coût
moyen pondéré
du compte 736 Variations des stocks de à la clôture de l’exercice, après 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis. inventaire physique, pour régularisation produits finis
du stock de produits finis, des
différences constatées, en moins, par
rapport à l’inventaire permanent
Il est débité Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût de du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis 736 Variations des stocks de
production des produits finis, déterminé produits finis. produits finis
par la comptabilité analytique de gestion
ou autonome
à la clôture de l’exercice, après inventaire du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis 736 Variations des stocks de
physique, pour régularisation du stock de produits finis. produits finis
produits finis, des différences constatées,
en plus, par rapport à l’inventaire
permanent
COMMENTAIRES
Lorsque l’entreprise vend concurremment et indistinctement des produits achetés à l’extérieur ou des produits fabriqués par elle-même, en tous
points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul compte pour cette marchandise et ce produit, évalués
respectivement selon le coût d’achat et le coût de production. Les sorties de stocks sont créditées par le débit du compte 6031 Variations des stocks
37
PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les produits intermédiaires sont des produits ayant atteint un stade déterminé de COMPTABLE OHADA
fabrication et disponibles pour des fabrications ultérieures.

FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice

Par le débit Il est crédité

du compte 7371 Variations des stocks de du montant du stock initial, pour 7371 Variations des stocks 371Produits intermédiaires
produits intermédiaires solde de produits intermédiaires
du compte 7372 Variations des stocks de du montant du stock initial, pour 7372 Variations des stocks 372 Produits résiduels
produits résiduels. solde de produits résiduels.
Il est débité Par le crédit

du montant du stock final, évalué : pour les du compte 7371 Variations des 371Produits intermédiaires 7371 Variations des stocks
corps certains, au coût réel de production ; stocks de produits intermédiaires. de produits intermédiaires
pour les biens interchangeables, au coût de
production déterminé en présumant que le
premier élément sorti est le premier entré
(P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré
de la valeur estimée du stock final de produits du compte 7372 Variations des 372 Produits résiduels 7372 Variations des stocks
résiduels, conformément aux règles stocks de produits résiduels. de produits résiduels.
d’évaluation
de la valeur des produits de la récupération du compte 7372 Variations des 37 Produits intermédiaires et 7372 Variations des stocks
(matières et matériaux) provenant de la stocks de produits résiduels. résiduels de produits résiduels.
fabrication ou de la mise hors service
d’immobilisations, dans la mesure où ils ne
sont pas affectables aux comptes 31, 32 ou
33
En cas d’inventaire permanent

Par le débit Il est crédité

du compte 737 Variations des stocks de à chaque sortie des stocks : pour les 737 Variations des stocks de 37 Produits intermédiaires et
produits intermédiaires et résiduels. corps certains, du coût réel de produits intermédiaires et résiduels
production ; pour les biens résiduels
interchangeables, du coût de
production déterminé en présumant
que le premier élément sorti est le
premier entré (P.E.P.S.) ou au coût
moyen pondéré
du compte 737 Variations des stocks de à la clôture de l’exercice, après 737 Variations des stocks de 37 Produits intermédiaires et
produits intermédiaires et résiduels. inventaire physique, pour produits intermédiaires et résiduels
régularisation des stocks, des résiduels
différences constatées en moins, par
rapport à l’inventaire permanent
Il est débité Par le crédit

à chaque entrée en stocks, du compte 737 Variations 37 Produits intermédiaires 737 Variations des stocks
du coût de production des des stocks de produits et résiduels de produits intermédiaires
produits intermédiaires et intermédiaires et résiduels. et résiduels
résiduels, déterminé par la
comptabilité analytique
intégrée ou autonome
à la clôture de l’exercice, du compte 737 Variations 37 Produits intermédiaires 737 Variations des stocks
après inventaire physique, des stocks de produits et résiduels de produits intermédiaires
pour régularisation des intermédiaires et résiduels. et résiduels
stocks de produits
intermédiaires et de
produits résiduels, des
différences constatées en
plus, par rapport à
l’inventaire permanent
COMMENTAIRES

Lorsque l’entreprise utilise concurremment et indistinctement un produit intermédiaire fabriqué par elle et une
matière ou fourniture liée achetée à l’extérieur, mais en tous points semblables et ne se distinguant que par leur
origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul compte pour cette matière et ce produit, mais, dans ce cas, elle crédite les
sorties de stocks par le débit du compte 7371 Variations des stocks de produits intermédiaires et par celui du
compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées, suivant un prorata qu’elle détermine
sous sa propre responsabilité. Les produits résiduels sont constitués par :
 les déchets et rebuts : résidus de toutes natures (produits ouvrés ou semi-ouvrés) impropres à une utilisation
ou à un écoulement normal ;
 les produits de la récupération : matières récupérées à la suite de la mise hors service de certaines
immobilisations. Le compte 372 n’est ouvert que si les déchets et rebuts ne peuvent être normalement
introduits dans la nomenclature des biens et services de l’entreprise.
38
STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPOT SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Ce sont des marchandises, matières, fournitures ou produits fabriqués, expédiés par COMPTABLE OHADA
le fournisseur et non encore réceptionnés par l’entreprise ou détenus chez des tiers
mais dont l’entreprise est propriétaire.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice

Par le débit Il est crédité

des sous-comptes 603 concernés. à la fin de l’exercice du montant des Sous-comptes 603 concernés 38 Stocks en cours de route,
stocks en cours de route de début en consignation ou en dépôt
d’exercice, pour solde

Il est débité Par le crédit

en fin d’exercice, des stocks en cours de route des sous-comptes 603 concernés. 38 Stocks en cours de route, Sous-comptes 603 concernés
à cette date, pour leur coût approché ou leur en consignation ou en dépôt
coût standard, le coût réel n’étant pas, dans
le cas d’espèce, connu à la date
d’établissement des états financiers annuels
En cas d’inventaire permanent

Par le débit Il est crédité

des comptes de stocks de la classe 3 lorsque les stocks sont réceptionnés des comptes de stocks de la 38 Stocks en cours de route,
concernés. par l’entreprise, le consignataire ou classe 3 concernés en consignation ou en dépôt
le dépositaire

Il est débité Par le crédit

du montant des marchandises, matières des sous-comptes 603 concernés. 38 Stocks en cours de route, Sous-comptes 603 concernés
premières et fournitures, produits fabriqués, en consignation ou en dépôt
en cours de route et non encore réceptionnés
(coût approché ou coût standard)
COMMENTAIRES

Dans le cadre du système d’inventaire permanent, le compte 38 constitue un compte de passage destiné à enregistrer les stocks dont l’entreprise est
déjà propriétaire, mais qui sont en voie d’acheminement et non encore réceptionnés. Il peut également être utilisé pour constater l’envoi de stocks
(marchandises, matières et fournitures, produits fabriqués) en dépôt ou en consignation, jusqu’à réception par le dépositaire ou le consignataire. Dès
réception, les stocks comptabilisés au compte 38 sont ventilés dans les comptes de stocks appropriés et classés, conformément à la nomenclature
des biens et services en usage dans l’entreprise. Les entreprises qui tiennent un inventaire intermittent enregistrent les stocks en cours de route dans
les achats à la date de transfert de propriété et utilisent, exceptionnellement, le compte 38 si ces stocks ne sont pas encore réceptionnés à la date
d’établissement des comptes annuels. En fin de période, les entreprises doivent inscrire, dans l’Etat annexé, le détail par catégorie des stocks figurant
au bilan dans le compte 38.
39
DEPRECIATIONS DES STOCKS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Ce sont des dépréciations subies par des stocks de marchandises, de matières, et
autres approvisionnements résultant de causes diverses dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le débit Il est crédité
du compte 6593 Charges provisionnées des dépréciations constatées sur les 6593 Charges provisionnées 39 Dépréciations des stocks
d’exploitation sur stocks ; ou du compte 839 stocks à la fin de l’exercice d’exploitation sur stocks ;
Charges provisionnées H.A.O. 839 Charges provisionnées
H.A.O.
Il est débité Par le crédit
des dépréciations existant au début de du compte 7593 Reprises de charges 39 Dépréciations des stocks 7593 Reprises de charges
l’exercice sur les stocks, pour solde provisionnées d’exploitation sur provisionnées d’exploitation
stocks ; ou du compte 849 Reprises sur stocks ;
de charges provisionnées H.A.O. 849 Reprises de charges
provisionnées H.A.O
COMMENTAIRES
Les provisions pour dépréciation des stocks obéissent aux mêmes règles de comptabilisation que les provisions pour dépréciation constatées sur les
autres éléments de l’actif circulant (classe 4). La dépréciation doit être certaine quant à sa nature et l’élément d’actif en cause doit être individualisé.
La provision est à constituer même si la dépréciation est d’un montant incertain. La dépréciation traduit une baisse non définitive et non irréversible
de l’évaluation des éléments d’actif par rapport à leur valeur comptable. Les événements générateurs de dépréciations provisionnées survenus après
la clôture de l’exercice ne sont pas pris en compte dans cet exercice ;
les provisions pour dépréciation ne doivent être constituées que pour des dépréciations subies au cours de l’exercice, et à la clôture de l’exercice. La
provision pour dépréciation doit être constituée même en l’absence ou en cas d’insuffisance de bénéfices, conformément au principe de prudence.
Lorsqu’au jour de l’inventaire, la valeur économique réelle des stocks est inférieure à leur valeur comptable déterminée conformément aux
dispositions exposées dans l’Acte uniforme, les entreprises doivent constituer des provisions pour dépréciation qui expriment les moins-values
constatées sur ces stocks. Les éléments en stock détériorés, défraîchis, démodés doivent faire l’objet d’une provision pour dépréciation. Le montant
de ces provisions est normalement déterminé par différence entre :
 d’une part, la valeur comptable (coût réel d’achat ou de production, méthode P.E.P.S., ou du coût moyen pondéré) ;
 d’autre part, la valeur actuelle au jour de l’inventaire (valeur probable de réalisation, pour les marchandises, les en-cours et les produits finis,
coût d’achat au cours du jour de l’inventaire, pour les matières et fournitures). Les provisions pour dépréciation sont portées à l’actif du bilan,
en déduction de la valeur des postes qu’elles concernent, sous la forme prévue par le modèle de bilan.
3. CAS PRATIQUES
Exercice n° 1

Voici les informations de l’entreprise « EDEN » :

Le 1er Janvier Stock initial : 10.000 classeurs à 500 FC l’unité.
Le 10 février : achat à crédit de 15.000 classeurs à 500 FC ; on a payé par
caisse le frais de transport pour 1.500.000.
Le 15 mars : achat à crédit de 10.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par
caisse : 1.000.000 CDF.
Le 17 mars : vente à crédit de 32.000 classeurs à 720 FC le classeur.
Le 20 mars : achat à crédit de 5.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par
caisse : 600.000
Le 25 mars : vente à crédit de 7.500 classeurs à 800 FC le classeur.
Il sied de noter que la méthode de valorisation en vigueur au sein de
l’entreprise est celle du Coût moyen pondéré après chaque entrée.
Travail demandé : la comptabilisation en Inventaire Permanent.
Fiche de stock
Entrées Sorties Stocks
Date Libellés

Q. C.U. C.T. Q. C.U. C.T. Q. C.U. C.T.

1/1 S.I. 10.000 500 5.000.000 10.000 500 5.000.000

10/2 Achat 15.000 600 9.000.000 25.000 560 14.000.000
15/3 Achat 10.000 700 7.000.000 35.000 600 21.000.000
17/3 Vente 32.000 600 19.200.000 3.000 600 1.800.000
20/3 Achat 5.000 720 3.600.000 8.000 675 5.400.000
25/3 Vente 7.500 675 5.062.500 500 675 337.500
31/3 40.000 24.600.000 39.500 24.262.500 500 675 337.500
 FAITS IMPUTATION
COMPTABLES DEBIT CREDIT
DT CT LIBELLE

Comptabilisation de 60.1 Achat des marchandises 7.500.000

l’achat du 10/02 à 7.500.000
40XX Fournisseur
611 Transport sur achat 1.500.000
à 1.500.000
57 Caisse
31 Marchandises 9.000.000
à 9.000.000
60.31 Variations des stocks de marchandises
Comptabilisation de 60.1 Achat des marchandises 6.000.000
l’achat du 15/03 à 6.000.000
40XX Fournisseur
611 Transport sur achat 1.000.000
à 1.000.000
57 Caisse
31 Marchandises 7.000.000
à
60.31 Variations des stocks de marchandises 7.000.000
Comptabilisation 60.31 Variations des stocks de marchandises 19.200.000
de la vente du à
17/03 Marchandises
31 19.200.000
41 Client 23.040.000
à
701 Vente des marchandises 23.040.000
Comptabilisation de 60.1 Achat des marchandises 3.000.000
l’achat du 20/03 à
40XX Fournisseur 3.000.000
611 Transport sur achat 600.000
à
57 Caisse 600.000
31 Marchandises 3.600.000
à
60.31 Variations des stocks de marchandises 3.600.000
Comptabilisation de 60.31 Variations des stocks de marchandises 5.062.000
la vente du 25/03 à
31 Marchandises 5.062.000
41 Client 6.000.000
à
701 Vente des marchandises 6.000.000
Exercice n° 2

L’entreprise « PARDI » a vendu à l’entreprise

« ISRAEL » dans les conditions suivantes :

Quantité vendue : 1.000

Prix de vente unitaire : 6.000 FC
Remise : 10%
Escompte : 2%
TVA : 16%
Prix de vente 1.000 x 6.000 6.000.00
Brut 0
Remise 10% (6.000.000 x -
10)/100 600.000
Net 5.400.0
Commercial 00
Escompte (5.400.000 x 2)/100 -
108.000
Net à payer 5.292.0
00
TVA 16% (5.292.000 x +
16)/100 846.720
 FAITS IMPUTATION
COMPTABLE DT CT LIBELLE DEBIT CREDIT
S

Comptabilisati 60.1 Achat des 5.400.000

on chez 44.5 marchandises 846.720
l’acheteur 2 TVA
récupérable
sur achats
40XX à 6.138.720
773 Fournisseur 108.000
Escomptes
obtenus
Comptabilisati 41 Client 6.138.720
on chez le 677 Escomptes 108.000
vendeur accordés
à
701 Ventes de 5.400.000
marchandises
Exercice n° 3

Une entreprise industrielle fabrique trois produits, A, B et C qu’elle vend aux clients X, Y et Z.

A la fin du mois, le coût global de production de chacun des produits est le suivant :

 produit A………………………………..37.800
 produit B…………………………………8.000
 produit C………………………………..13.800

Tous les produits ont été entièrement vendus à crédit et le montant des ventes se détaille ainsi :

Ventes à X :

 produit A…………………………………….30.000
 produit B……………………………………..7.500

Ventes à Y :

 produit A…………………………………….22.500
 produit C…………………………………….12.100

Ventes à Z :

 produit B………………………………………1.500
 produit C………………………………………9.500

T.D.

Comptabilisez en Inventaire Permanent

 FAITS IMPUTATION
COMPTABLES DT CT LIBELLE DEBIT CREDIT

Mise en stock des 3601 Produit fini A 37.800

produits finis 3602 Produit fini B 8.000
3603 Produit fini C 13.800
à
736 Variations des stocks de produits finis 59.600
736 Variations des stocks de produits finis 37.800
Vente du produit à 37.800
fini A 3601 Produit fini A
4111 Client/X 34.800
4112 Client/ Y 26.100
à
702 Ventes de produits finis 52.500
4431 TVA facturée sur ventes 8.400
736 Variations des stocks de produits finis 8.000
Vente du produit à 8.000
fini B 3602 Produit fini B
4111 Client/X 8.700
4113 Client/Z 1.740
à
702 Ventes de produits finis 9.000
4431 TVA facturée sur ventes 1.440
736 Variations des stocks de produits finis 13.800
Vente du produit à 13.800
fini C 3603 Produit fini C
4112 Client/ Y 14.036
4113 Client/Z 11.020
à
702 Ventes de produits finis 21.600
4431 TVA facturée sur ventes 3.456
Exercice n ° 4
Passez au journal les écritures de fin d’exercice
Les stocks d’une entreprise, de début et de fin
d’exercice N, sont les suivants :
Comptes Stocks Stocks
d’ouverture de clôture
Marchandises 18.700 20.300
Matières premières 9.500 9.100
Produits finis 11.300 11.100
Provision pour dépréciation des matières - 750
premières
Provision pour dépréciation des produits 900 300
finis
 FAITS IMPUTATION
COMPTABLES DT CT LIBELLE DEBIT CREDIT

Comptabilisation du 60.31 Variations des stocks de marchandises 18.700

stock initial à
31 marchandises 18.700
Comptabilisation du 31 Marchandises 20.300
stock final à
60.31 Variations des stocks de marchandises 20.300
Comptabilisation du 60.32 Variations des stocks de matières premières et 9.500
stock initial fournitures liées
à
32 Matières premières et fournitures liées 9.500
Comptabilisation du 32 Matières premières et fournitures liées 9.100
stock final à
60.32 Variations des stocks de matières premières et 9.100
fournitures liées
Comptabilisation du 73.6 Variations des stocks de produits finis 11.300
stock initial à
36 Produits finis 11.300
Comptabilisation du 36 Produits finis 11.100
stock final à
736 Variations des stocks de produits finis 11.100
Comptabilisation de la 6593 Charges provisionnées d'exploitation 750
dépréciation des sur stocks
matières premières à
392 Dépréciations des stocks de matières premières et 750
fournitures liées
Diminution de la 396 Dépréciations des stocks de produits finis 600
dépréciation des à
produits finis 7593 Reprises de charges provisionnées d'exploitation 600
sur stocks