Rodrigo

Análise da receita pública no balanço orçamentário em um município
do Estado do Mato Grosso do Sul
Rodrigo Aparecido Bezerra da Silva (UFGD) rodrigoap.bezerra@hotmail.com
Maria Aparecida Farias de Souza Nogueira (UFGD) marianogueira@ufgd.edu.br
Letícia Oliveira (UFGD) leoliveira13@gmail.com
Juarez Marques Alves (UFGD) juarezalves@ufgd.edu.br
Resumo:
A administração pública, ao elaborar seus demonstrativos, deve observar as normas e os princípios que
regem os mesmos; no presente trabalho, foi dado ênfase a um desses demonstrativos: o balanço
orçamentário e sua composição. Foi feita a análise do índice de variação das receitas previstas com as
arrecadadas em um município de Mato Grosso do Sul no período de 2005 a 2010 com o intuito de
verificar o nível de variação percentual entre o planejado e o efetivamente executado nesse período. A
pesquisa realizada classifica-se como bibliográfica, exploratória e documental. No decorrer dos
estudos observou-se que a prefeitura não prevê de maneira eficiente suas receitas em níveis sintéticos
fazendo uma previsão próxima da realidade apenas em níveis gerais; porém, à medida que se detalha
suas contas essa previsão começa a ficar cada vez mais falha; vê-se, também, que não se cumprem os
princípios que regem a contabilidade pública, publicando-se demonstrativos onde suas receitas não
condizem com o executado.
Palavras-Chaves: Balanço Orçamentário, Receita Pública, Orçamento, Previsão.
Analysis of government revenue in the budget balance in a
municipality of the State of Mato Grosso do Sul
Abstract
Public administration, when preparing its financial statements, must observe the rules and principles
governing the same, in the present work, emphasis was given to one of these statements: balance the
budget and its composition. Analyses were made on the variation rate of expected revenue with
revenue collected in a municipality of Mato Grosso do Sul in the period 2005 to 2010 in order to
verify the level of variation between the planned and effectively executed during this period. The
survey is classified as bibliographic, documental and exploratory. During the studies it was observed
that the city does not provide efficiently revenues in synthetic levels making a prediction close to
reality only in overall levels, but as it details their accounts this prediction starts to get increasingly
fails; see, also, that does not comply with the principles governing public accounting, publishing is
where their income statements are not consistent with the run.

Key Words: Balance the Budget, Public Revenues, Budget, Forecast.
1 Introdução
A contabilidade é uma ciência que estuda a variação do patrimônio e se divide em
vários ramos; um deles é a contabilidade pública. Essa, assim como a geral, possui seus
demonstrativos contábeis, que são a principal fonte de informações para os gestores e a
sociedade em geral. A administração pública, ao elaborar seus demonstrativos, deve observar
as normas e os princípios que regem os mesmos; nesta pesquisa, dar-se-á ênfase a um desses
demonstrativos: o balanço orçamentário e sua composição.
O presente trabalho é importante na medida em que mostrará se o governo municipal
está realmente fazendo um planejamento de seu trabalho, como preceitua a Lei nº 4.320/64
em seu artigo 2º e a LRF em seu artigo 12; caso o governo esteja planejando suas tarefas, seus
programas evidenciarão que estará concomitantemente fazendo uma previsão de receita, pois,
para se cumprir um programa, um objetivo, necessário se faz a disponibilidade de recursos
financeiros. E se esses estiverem sendo previstos de forma errônea, todo o planejamento do
governo estará comprometido.
Assim, o problema estudado foi: qual o grau de discrepância entre as receitas previstas
e o que realmente foi arrecadado em um município do Estado do Mato Grosso do Sul?
Foi feita uma análise da receita pública, em um município de Mato Grosso do Sul,
constante nos balanços orçamentários, buscando com isso verificar se a previsão da mesma é
feita de forma a refletir a realidade de arrecadação e se a administração municipal segue todos
os dispositivos exigidos na legislação para um perfeito funcionamento da máquina pública no
que se refere à previsão da receita e fixação da despesa.
2 CONTABILIDADE GERAL
Inicia-se esse estudo considerando o conceito de contabilidade geral, proposto por
Franco (2006), o qual deixa claro que contabilidade é uma ciência, que estuda o que acontece
no patrimônio das entidades, com o objetivo de oferecer informações para a tomada de
decisão sobre a composição do patrimônio: “O patrimônio é o objeto da contabilidade, isto é,
sobre ele se exercem as funções contábeis, para alcance de suas finalidades” (FRANCO,
2006, p.21).
A doutrina sobre o que é contabilidade é rica e diversos autores nos esclarecem sobre
o que vem a ser contabilidade. Para reforçar a teoria, Araújo e Arruda (2009) afirmam: “A
contabilidade pode ser definida como o sistema de informações capaz de captar, registrar,
reunir, divulgar e interpretar os fenômenos avaliáveis monetariamente que afetam as situações
patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente” (ARAÚJO; ARRUDA 2009, p.18).
Mas afinal, o que é patrimônio? “Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e
obrigações vinculados à entidade econômico-administrativa e constitui um meio indispensável
para que esta realize seus objetivos” (FRANCO, 2006, p.21).
2.1 Contabilidade Pública
Pode-se notar a similaridade da contabilidade pública com a geral isso na essência,
pois, apesar de serem ramos distintos não deixam de ser contabilidade; sendo assim, esta
essência será sempre a mesma, ou seja, o registro das contas, a análise dos dados a
demonstração dos resultados apurados, etc.

Vê-se que Araújo e Arruda (2009, p. 43) nos diz que a contabilidade pública é um dos
ramos mais complexos da ciência contábil e nos adentra no assunto do sistema de contas da
contabilidade pública: “A contabilidade pública, mediante sistemas de contas e por partidas
dobradas, registra, acumula, resume, analisa e interpreta os fenômenos que afetam as
situações orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito público”.
Observa-se que o autor expõe que a contabilidade pública é constituída de quatro
sistemas de contas, o orçamentário, o financeiro, o patrimonial e o de compensação,
diferentemente do que ocorre com a contabilidade geral, em que se tem basicamente apenas
dois sistemas: o patrimonial e o de resultado.
Outra diferença que se pode notar na menção do mesmo autor é quanto ao lançamento
contábil: ele deixa claro que o lançamento contábil não pode ter uma partida do registro em
um sistema e a contrapartida em outro, ou seja, lançamento do sistema financeiro deve ter sua
contrapartida no sistema financeiro, o patrimonial no patrimonial e assim com os outros dois.
Isso não ocorre com a contabilidade geral onde uma conta de resultado pode ter como
contrapartida uma conta patrimonial.
Todo indivíduo que tenha o mínimo de controle de suas finanças, elabora uma planilha
com seus gastos e receitas para seu controle pessoal, com o objetivo de não gastar mais do
que ganha. Com a administração pública não é diferente. A classificação funcional de que
trata o doutrinador “visa refletir objetivos, metas, políticas, diretrizes, bem como ações
planejadas e programadas para serem executadas ao longo de um período financeiro”
(ANDRADE, 2010, p.40).
Vê-se que quando a finalidade do orçamento é apenas fixar as despesas e prever as
receitas, têm-se o denominado orçamento tradicional ou clássico, como já mencionado pelos
autores. Porém, atualmente o orçamento que se utiliza é o orçamento programa.
“É a lei de iniciativa do Poder Executivo e aprovada pelo Poder Legislativo, que
estima a receita e fixa a despesa para o exercício financeiro, que nos termos do art. 34 da Lei
nº 4.320/64, coincidirá com o ano civil” (ARAÚJO; ARRUDA, 2009, p.57).
“O orçamento público funciona como instrumento de controle do governo,
subordinando-se a regras ou princípios estabelecidos” (PIRES, 2002, p.87). Os princípios
orçamentários são: Princípio da Legalidade; Princípio da Anualidade ou Periodicidade;
Princípio da Universalidade; Princípio do Orçamento-Bruto; Princípio da Exclusividade;
Princípio da Unidade, Princípio da Discriminação, Especialização ou Especificação; Princípio
da Não-Afetação das Receitas de Impostos; Princípio da Programação; Princípio da
Publicidade; Proibição de Estorno de Verbas; Princípio da Precedência; Princípio da Unidade
de Caixa ou de Tesouraria; Princípio do Equilíbrio Orçamentário; Princípio da Clareza.
(NASCIMENTO; CHERMAN, [S-D], p. 27-36).
Segundo Kohama (2008), a implantação de um Sistema de Planejamento Integrado
deve-se à Organizações das Nações Unidas (ONU), que fez estudos para verificar quais as
ações prioritárias que o poder público deve tomar analisando suas possibilidades, uma vez que
nesses estudos verificou-se que os recursos disponíveis pelos países subdesenvolvidos são
escassos se analisadas as necessidades do povo.
No Brasil o sistema de planejamento integrado é composto das leis de iniciativa do
poder executivo que são o Plano Plurianual (PPA), a lei de diretrizes orçamentárias (LDO), e
a lei de Orçamento Anual (LOA). Essas mesmas leis são obrigatórias e estão inseridas na
nossa carta maior, a Constituição Federal (CF) de 1988, no artigo 165, incisos I, II, e III.

O plano plurianual é uma lei de responsabilidade do chefe do poder executivo, tanto
no âmbito federal, estadual e municipal; nesta lei irão constar, diretrizes, objetivos e metas do
governo para um período de quatro anos (NASCIMENTO; CHERMAN, [S-D], p.56).
“A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da administração pública federal para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de duração continuada.”
(Constituição Federal de 1988, artigo165, parágrafo primeiro).
A A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) irá direcionar e estabelecerá as
prioridades a ser observada pela Lei Orçamentária Anual (LOA). A Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO) ganhou maior ênfase com a criação da Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF), Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000.
Kohama (2008) afirma que a LDO irá nortear a elaboração da LOA; quando se refere
a orçamento fiscal, orçamento de investimento das empresas e o orçamento da seguridade
social, não está se referindo a orçamentos específicos e sim, à LOA, pois esta contém esses
três dispositivos que fazem parte de sua estrutura como lei. “A lei orçamentária
compreenderá: [...] uma lei que contenha o orçamento fiscal, o orçamento de investimento das
empresas estatais e o orçamento da seguridade social e não leis específicas para cada
orçamento” (KOHAMA, 2008, p. 39).
A lei complementar de que trata o caput do artigo 169 é a Lei Complementar nº 101,
de 4 de maio de 2000, a denominada Lei de Responsabilidade Fiscal, o qual também
estabelece alguns limites.
A Lei Orçamentária Anual (LOA) é a lei que irá colocar em prática o que foi definido
no PPA. Com isso, essa lei deve estar compatível com o PPA, pois é esse o principal
instrumento de planejamento. Deve estar compatível também com a LDO, pois esta é feita
exatamente para orientar a elaboração da LOA. A Lei Orçamentária Anual é de competência
exclusiva do chefe do poder executivo, sendo sua vigência anual, como o próprio nome já diz.
“Alerte-se para o fato de se tratar de uma lei que contenha o orçamento fiscal, o
orçamento de investimento das empresas estatais e o orçamento da seguridade social e não de
leis específicas para cada orçamento ”(KOHAMA, 2008, p.39).
Quando se fala sobre receita pública continua-se a falar sobre orçamento, pois, é nesse
instrumento que são fixadas as despesas e previstas as receitas como preceitua a legislação.
“Art. 3º - A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de
crédito autorizadas em lei” (BRASIL, 1964).
Entende-se por receita pública, em sentido amplo, todo ingresso de recurso financeiro
nos cofres do Estado. Kohama (2008) define que a receita pública é todo recolhimento de
recursos nos cofres públicos, sendo que esse recolhimento pode ser em forma de dinheiro ou
em bens avaliáveis monetariamente. Esse recolhimento, segundo o autor, se deve a um direito
do estado, direito esse adquirido devido a alguma lei, contrato ou qualquer outro título.
Também esses recursos podem pertencer ao Governo ou não; caso não pertença, o estado
passa a mero depositário do recurso.
“O governo se passa de mero depositário nos casos das receitas extra-orçamentária”
(KOHAMA, 2008, p. 69-70).
Esclarece-se que o regime contábil que a contabilidade pública adota para a receita é o
regime de caixa, ou seja, considera-se como receita o que foi efetivamente arrecadado naquele
exercício; já para a despesa, utiliza-se o regime de competência. Tal fato atende a um
dispositivo legal.

Os doutrinadores, após analisarem o art.35 da Lei nº 4.320/64, resolveram denominar
de misto, uma vez que se utilizam dois tipos de regime: um para a receita e outro para a
despesa.
“... podemos dizer que, no Brasil, a administração pública deve adotar o regime
contábil de escrituração Misto, ou seja, o regime de caixa para a arrecadação das receitas e o
regime de competência para a realização das despesas” (KOHAMA, 2008, p. 33, grifo do
autor).
O manual que ensina sobre o sentido amplo e estrito das receitas foi elaborado pela
Secretaria do Tesouro nacional (STN) em conjunto com a Secretaria do Orçamento Federal
(SOF), sendo aprovado pela Portaria nº 04 de 30 de novembro de 2010, sendo esta emitida
pelas duas secretarias em questão. Tal manual é válido para o exercício de 2011.
O manual considera em sentido estrito apenas as receitas orçamentárias, sendo
considerado como receita apenas aquelas em que o Estado pode usufruir para manter a
máquina pública em funcionamento, ou seja, aquelas que ele pode usufruir para financiar os
seus programas de governo (BRASIL, 2010, p. 11).
A classificação da receita sofre outra divisão que é chamada de classificação
econômica onde a receita orçamentária é divida em receita corrente e receita de capital. A
base legal para essa classificação se encontra na Lei nº 4.320/64. (BRASIL, 2010, p.14)
O STN adotou o mesmo entendimento da Lei nº 4.320/64 para classificar a receita, em
seu manual ele faz menção ao artigo 11, e divide a receita orçamentária em corrente e de
capital, além de conceituar o que é uma receita orçamentária corrente.
Receitas Orçamentárias Correntes são arrecadadas dentro do exercício financeiro,
aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo
sobre o Patrimônio Líquido e constituem instrumento para financiar os objetivos
definidos nos programas e ações orçamentários, com vistas a satisfazer finalidades
públicas (BRASIL, 2010, p.14).
Outro fato importante sobre as receitas correntes e que é válido ser tratado é quanto ao
superávit do orçamento corrente (excesso de receitas correntes). No parágrafo 2º do art. 11 da
Lei nº 4.320/64 o legislador demonstra que fará parte das receitas de capital o superávit do
orçamento corrente. Porém no parágrafo seguinte:
[...] o superávit do orçamento corrente poderá ser utilizado para cobertura de despesas
de capital e que a recíproca não é verdadeira [...] (KOHAMA, 2008, p.67).
Tem-se pelo enunciado de Kohama, que apenas o superávit da receita corrente pode
ser utilizado para cobrir eventual déficit no orçamento de capital, porém, caso exista um
superávit no orçamento de capital o mesmo não poderá ser utilizado para a cobertura do
orçamento corrente.
A receita pública passa por quatro estágios que são: a previsão, lançamento,
arrecadação e recolhimento. A metodologia a ser utilizada para fazer-se a previsão se encontra
na legislação. Vê-se que, de acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal:
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão
os efeitos das alterações na legislação, da variação do índice de preços, do
crescimento econômico ou de qualquer outro fator relevante e serão acompanhadas
de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeção para os dois
seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo e premissas
utilizadas (BRASIL, 2000).

Já a Lei nº 4.320/64 define que:
Art. 29 - Caberá aos órgãos de contabilidade ou de arrecadação organizar
demonstrações mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de
base a estimativa da receita na proposta orçamentária. [...]
Art. 30 - A estimativa da receita terá por base as demonstrações a que se refere o
artigo anterior a arrecadação dos três últimos exercícios, pelo menos, bem como as
circunstancias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de
cada fonte de receita (BRASIL, 1964).
Verifica-se que existe uma perfeita sintonia entre os critérios da LRF, e os da Lei
4.320/64, pois, a LRF nos ensina que serão levadas em consideração as alterações na
legislação, as alterações de preço, o crescimento econômico e qualquer outro fato relevante,
assim como vir acompanhada dos demonstrativos da evolução econômica dos três últimos
anos, e deverá ser feita uma projeção para os dois anos seguintes.
A Lei 4.320/64 diz que a estimativa da receita terá por base a arrecadação dos três
últimos exercícios, pelo menos, ou seja, essa base para a previsão é o mínimo, podendo ser
utilizada uma série de exercícios maiores (BRASIL, 1964).
3. Métodos e Procedimentos
A pesquisa se classifica como bibliográfica, exploratória e documental. Bibliográfica,
pois, se buscou na doutrina e na legislação a base teórica para dar respaldo ao trabalho. “A
pesquisa bibliográfica é aquela pesquisa que procura explicar um problema a partir de
referências teóricas publicadas em documentos” (BARUFFI, 2004, p.59).
“A caracterização do estudo como pesquisa exploratória normalmente ocorre quando
há pouco conhecimento sobre a temática a ser abordada. [...] busca-se conhecer com maior
profundidade o assunto, de modo a torná-lo mais claro (BEUREN, 2010, p. 80). “... A
pesquisa documental vale-se de toda sorte de documentos, elaborados com finalidades
diversas, tais como assentamento, autorização, comunicação etc.” (GIL, 2010, p.30).
Assim, o objetivo da presente pesquisa foi verificar os percentuais de variação entre as
receitas previstas e as receitas arrecadadas nos Balanços Orçamentários de 2005 a 2010 em
um município do Estado de Mato Grosso do Sul; a intenção foi de verificar o nível de
variação percentual entre o planejado e o efetivamente executado nesse período.
Foi feito um estudo da receita orçada com a arrecadada por categoria econômica e por
subcategoria econômica, e verificado se houve aproximação do orçado com o arrecadado,
uma vez que o processo de previsão é imprescindível para que o gestor possa fixar suas
despesas e dar suporte aos seus programas de trabalho para todo o ano.
Os dados foram coletados do Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO),
desse relatório utilizou-se o demonstrativo do balanço orçamentário (BO). Esses
demonstrativos foram extraídos do site do Tesouro Nacional e do Diário Oficial de um
município do Estado de Mato Grosso do Sul, sendo que o período analisado foi do ano de
2005 a 2010.
Apesar de se ter duas fontes para poder extrair os dados e fazer o estudo requerido,
optou-se pelo que está publicado no diário oficial, pois, nos demonstrativos do RREO do STN
não constam o balanço orçamentário dos anos de 2005 e 2010.
Observou-se que apesar de serem os mesmos demonstrativos, os conteúdos não são
idênticos; este fato reforçou assim a escolha dos demonstrativos publicados no diário oficial
do município estudado.
4. Apresentação e análise dos dados

Na tabela 1, é apresentado as receitas totais arrecadadas e orçadas ano a ano de 2005 a
2010 e vê-se se o município segue o que preceitua o artigo 12 da LRF, e o artigo 30 da Lei nº
4.320/64 onde preceitua entre outras coisas, que a estimativa da receita terá por base a
arrecadação dos três últimos exercícios.
ANO ORÇADO ARRECADADO DIFERENÇA VARIAÇÃO
2005 R$ 177.886.590,00 R$ 173.242.830,00 R$ 4.643.760,00 -3%
2006 R$ 209.065.400,00 R$ 204.320.160,00 R$ 4.745.240,00 -2%
2007 R$ 259.785.875,00 R$ 240.004.916,62 R$ 19.780.958,38 -8%
2008 R$ 322.074.220,00 R$ 335.908.700,00 R$ 13.834.480,00 +4%
2009 R$ 430.224.000,00 R$ 349.112.320,00 R$ 81.111.680,00 -19%
2010 R$ 607.511.800,00 R$ 391.018.370,00 R$ 216.493.430,00 -36%
Fonte: Elaborado pelo autor da pesquisa
Tabela 1 – Comparativo da Receita total arrecada com a receita total prevista.
Com base na Tabela 1, pode-se verificar se o município está fazendo sua estimativa da
receita como estipula a legislação: essa diz que se deve fazer a média da arrecadação dos três
últimos exercício para poder prever a receita e, com base no que diz a legislação, e os dados
do quadro 1, tem-se que: em 2008 a média das receitas arrecadadas nos três últimos exercícios
atingiu um resultado de R$ 205.855.968,87; já em 2009 tem-se R$ 260.077.925,54 e em 2010
o valor de R$ 308.341.978,87. Pode-se observar que todas as previsões estão acima da média
feita com base nos três últimos exercícios, destacando-se o ano de 2010 onde a previsão foi
quase que o dobro da média. Nota-se também um aumento em valores monetários de
arrecadação de 2005 para 2010 observa-se um aumento de arrecadação de R$ 217.775.554,00
um aumento de 125,71% nos cofres da prefeitura. Observa-se ainda que de 2005 a 2008
existiu pouca variação; isso facilita para a administração elaborar seus planos de trabalho.
Percebe-se, contudo, que em 2009 ocorreu uma queda de arrecadação, aumentando ainda mais
no ano seguinte; essa queda deve-se, a uma estimativa da receita superior a capacidade de
arrecadação do município como verificou-se pelas médias apresentadas; nota-se também que
essa queda de arrecadação coincidiu com o novo mandato do executivo e do legislativo.
No ano de 2010 havia-se previsto inicialmente um total de R$ 607.511.800,00; porém,
só foi arrecadado R$ 391.018.370,00, ficando sem arrecadação aproximadamente 36% do
previsto.
4.1 Incompatibilidades de Alguns Valores Disponibilizados pelo STN e pelo Diário
Oficial
Foram percebidas algumas incompatibilidades no Boletim Oficial (BO)
disponibilizado no diário oficial do município estudado e no site do STN; tais dados, por se
tratar do mesmo demonstrativo, deveriam ser iguais e não é o que se apresenta.
No ano de 2006, no BO do RREO a receita anual arrecadada no BO publicado no
diário oficial foi de R$ 204.320.160,00 e a receita anual arrecadada no BO publicado no STN
foi de R$ 204.982.948,84. Nota-se que em nenhum dos demonstrativos os valores da
arrecadação anual são iguais, e deveriam ser, pois, se trata da mesma conta, do mesmo
demonstrativo e do mesmo município. A receita anual arrecadada no ano de 2007 é diferente
nos dois demonstrativos verificados: no disponível no site do STN tem-se o valor de R$
241.131.207,20, no disponível em diário oficial, R$ 240.004.916,62. Em 2008 no BO
disponível no diário oficial, a receita prevista está com um saldo de R$ 322.074.220,00 ; o
disponibilizado no site do STN consta um valor de R$ 339.295.604,17.

4.2 Análise da Receita Orçamentária por Categoria Econômica
Ver-se-á agora a receita de uma maneira mais detalhada pela categoria econômica que
as divide em correntes e de capital, as quais serão apresentadas nos gráficos contendo as
variações ocorridas nessas receitas.
A tabela 2, mostra a receita corrente nos exercícios de 2005 a 2010.
RECEITA CORRENTE
EXERCÍCIO ORÇADO ARRECADADO DIFERENÇA VARIAÇÃO
2005 R$ 172.701.590,00 R$ 178.177.080,00 R$ 5.475.490,00 +3%
2006 R$ 201.816.800,00 R$ 207.106.480,00 R$ 5.289.680,00 +3%
2007 R$ 248.073.525,00 R$ 247.182.095,98 R$ 891.429,02 0%
2008 R$ 290.713.530,00 R$ 319.628.970,00 R$ 28.915.440,00 +10%
2009 R$ 377.274.200,00 R$ 357.672.130,00 R$ 19.602.070,00 -5%
2010 R$ 425.771.440,00 R$ 404.504.540,00 R$ 21.266.900,00 -5%
Fonte: Elaborado pelo autor da pesquisa.
Tabela 2 – Receita Corrente.
Observando a receita corrente (Tabela 2), pode-se ver que os valores encontrados
apresentam variações que vão de -5% a 10%; no ano de 2008 teve-se uma variação de 10%,
seu valor monetário refletiu nos cofres da prefeitura em um aumento de R$ 28.915.440,00 a
mais do previsto inicialmente.
Na tabela 3 ocorre exatamente o contrário da receita corrente: verifica-se que o orçado
esteve sempre superior ao arrecadado nas receitas de capital, receitas essas que financiam as
despesas de capital; contudo, o superávit do orçamento corrente pode ser usado para financiar
as despesas de capital, o que ameniza um pouco essa discrepância.
RECEITA DE CAPITAL
EXERCÍCIO ORÇADO ARRECADADO DIFERENÇA VARIAÇÃO
2005 R$ 5.185.000,00 R$ 4.934.250,00 R$ 10.119.250,00 -95%
2006 R$ 7.248.600,00 R$ 2.786.320,00 R$ 10.034.920,00 -38%
2007 R$ 11.712.350,00 R$ 7.177.179,36 R$ 18.889.529,36 -61%
2008 R$ 31.360.690,00 R$ 16.279.730,00 R$ 15.080.960,00 -48%
2009 R$ 52.949.800,00 R$ 8.559.810,00 R$ 61.509.610,00 -16%
2010 R$ 181.740.360,00 R$ 13.486.170,00 R$ 195.226.530,00 -7%
Tabela 3 - Receita de Capital orçada e arrecadada.
Verifica - se nas receitas de capital arrecadadas valores negativos. Essa situação
decorre das deduções obrigatórias que os entes públicos se obrigam a realizar em decorrência
de refinanciamentos de dívidas públicas, explicado conforme Manual de Demonstrativos
ficais, 2º edição.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) – Nessa linha, registrar
a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAÇÕES DE
CRÉDITO – REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatório de todas as
receitas orçamentárias, incluindo as operações de crédito contratadas para
refinanciar a dívida pública (Manual de Demonstrativos Fiscais, p. 18, 2009).

Observa-se que as duas receitas da classificação econômica, podendo-se notar que,
enquanto a receita corrente se mantém bem próxima dos 100% de arrecadação, a receita de
capital fica abaixo.
4.3 Comparações das Receitas Correntes e de Capital do STN e Diário Oficial
Elaborou-se um quadro com as receitas que constam no BO disponibilizado pelo
diário oficial e o disponível no site do Tesouro Nacional para demonstrar as diferenças de
valores de um mesmo demonstrativo, publicado por órgãos diferentes; essas
incompatibilidades foram detectadas ao se fazer o estudo dos demonstrativos.
RECEITA CORRENTE
DIÁRIO OFICIAL STN
EXERCÍCIO ORÇADO ARRECADADO ORÇADO ARRECADADO
2005 R$ 172.701.590,00 R$ 178.177.080,00 NÃO DISPONÍVEL NÃO DISPONÍVEL
2006 R$ 201.816.800,00 R$ 207.106.480,00 R$ 192.212.000,00 R$ 196.113.022,30
2007 R$ 248.073.525,00 R$ 247.182.095,98 R$ 236.070.375,00 R$ 232.399.067,43
2008 R$ 290.713.530,00 R$ 319.628.970,00 R$ 290.713.528,15 R$ 319.628.808,43
2009 R$ 377.274.200,00 R$ 357.672.130,00 R$ 372.685.212,48 R$ 334.919.736,62
2010 R$ 425.771.440,00 R$ 404.504.540,00 NÃO DISPONÍVEL NÃO DISPONÍVEL
Tabela 4 - Diferenças entre os demonstrativos das receitas quanto à categoria econômica; receitas correntes.
Pode-se verificar na tabela 4, que em todos os anos as receitas são incompatíveis
quando comparados os valores disponibilizados no STN e no Diário oficial, e que nos anos de
2005 e 2010 não está disponível o BO no site do STN.
RECEITA DE CAPITAL
DIÁRIO OFICIAL STN
EXERCÍCIO ORÇADO ARRECADADO ORÇADO ARRECADADO
2005 R$ 5.185.000,00 R$ (4.934.250,00) NÃO DISPONÍVEL NÃO DISPONÍVEL
2006 R$ 7.248.600,00 R$ (2.786.320,00) R$ 16.853.400,00 8.869.926,54
2007 R$ 11.712.350,00 R$ (7.177.179,36) R$ 23.715.500,00 7.923.149,12
2008 R$ 31.360.690,00 R$ 16.279.730,00 R$ 48.582.076,02 16.279.734,62
2009 R$ 52.949.800,00 R$ (8.559.810,00) R$ 76.142.864,42 14.192.585,79
2010 R$ 181.740.360,00 R$ (13.486.170,00) NÃO DISPONÍVEL NÃO DISPONÍVEL
Quadro 5 - diferenças entre os demonstrativos das receitas quanto à categoria econômica; Receitas de Capital.
Nas receitas de capital que se encontram no quadro 5, também se pode notar que em
todos os anos da amostra os valores são diferentes e que também não constam os dados de
2005 e 2010.
4.4 Subcategoria Econômica
Seguem dados do 2º nível de classificação da receita, o da subcategoria econômica que
se subdivide em receita tributária, contribuição, patrimonial, industrial, serviço, transferência
corrente, outras receitas correntes, operações de crédito, alienação de bens, amortização de

empréstimo, transferência de capital, outras receitas de capital.
Figura 1 - variação das receitas por subcategoria econômica.
A Figura 1 foi elaborada de maneira a demonstrar apenas as variações ocorridas. O
eixo de 0% representa o valor previsto que corresponde a 100% de arrecadação, o que estiver
acima desse eixo ultrapassou a previsão e o que estiver abaixo foi o que faltou para alcançar a
previsão; observa-se que em todas as receitas houve distorções do previsto para o realizado,
porém, a conta que se destaca no gráfico 3 é a receita patrimonial onde as oscilações vão de
uma arrecadação superior a 46% do previsto no ano de 2005, e no ano seguinte uma que fica a
23,63% abaixo do orçado, mostrando que quanto mais se aprofunda nos detalhamentos das
contas, essas começam a apresentar níveis de variação cada vez maiores.
Das receitas que fazem parte da subcategoria econômica destaca-se duas na Figura 2:
as receitas de serviço e outras receitas correntes.
Na figura 2, vê-se que a receita de serviço não obteve previsão alguma para o ano de
2005; no ano de 2006 arrecadou-se 583,29% a mais do previsto e para os demais anos de
arrecadação, esta sempre esteve inferior ao previsto. Já quanto à receita; outras receitas
correntes pode-se observar que esta varia de 91,71% acima do previsto no ano de 2008 e
chega a -14,73% do previsto no ano de 2010.
Figura 2 - Receitas de serviço e outras receitas correntes.
Ver-se-á agora na figura 3 das receitas de capital, duas receitas: as operações de
créditos e as transferências de capital.

Figura 3 - Variações na receita de capital por subcategoria econômica
O município em questão obteve apenas três tipos de receitas de capital; vê-se na figura
3 duas dessas três. Observa-se também que ambas as receitas estiveram abaixo do previsto, e
no ano de 2009 não existiu arrecadação para o item operações de crédito.
Em relação à receita alienação de bens, optou-se por colocar essa receita em uma
figura distinta, figura 4, pois a mesma apresentou uma oscilação bem maior do que as receitas
de operações de crédito e transferência de capital.
Figura 4 - variação da receita de capital por subcategoria econômica, Alienação de Bens.
Na figura 4 vê-se que nos anos de 2005 e 2006 a arrecadação foi inferior à prevista; já
em 2007 arrecadou-se 1.639% acima do previsto inicialmente e nos demais anos há oscilações
que vão de -80,90% a 548,57%.
5 Conclusão
O objetivo da pesquisa foi verificar os percentuais de variação entre as receitas
previstas e as receitas arrecadadas nos Balanços Orçamentários de 2005 a 2010 em um
município do Estado de Mato Grosso do Sul; saber se o município é capaz de prever suas
receitas com precisão é uma condição imprescindível para qualquer município saber quanto
vai arrecadar e com isso ter respaldo para elaborar seus planos de trabalho de maneira
coerente com a sua capacidade de arrecadação. Adotou-se a metodologia de confrontar se o
valor orçado atendia o contido no artigo 12 da Lei de Responsabilidade Fiscal, ou seja, a
média dos últimos três exercícios, pelo menos.
A amostra de anos utilizada para o estudo foi de 2005 a 2010, quando se observou as

receitas totais arrecadadas e as totais previstas; observou-se uma variação maior apenas nos
dois últimos anos; já quando se analisou a receita por categoria econômica, viu-se diferença
do previsto para o realizado, principalmente nas receitas de capital.
Quando se observou as receitas por subcategoria econômica viu-se diferenças entre o
previsto e o realizado em quase todas as contas, como pode ser visto nos gráficos 2 a 4.
Conclui-se que a prefeitura não prevê de maneira eficiente suas receitas, não segue o
que preceitua a legislação quanto ao se fazer à previsão com base na arrecadação dos três
últimos exercícios, pelo menos. Fato importante e que não pode deixar de ser mencionado no
trabalho foi às incompatibilidades dos demonstrativos apresentados pelos órgãos responsáveis
pela publicação dos mesmos: tais incompatibilidades deixam em dúvida a veracidade dos
demonstrativos.
Um fator limitante para o trabalho foi ainda a escassez de trabalhos científicos
publicados sobre a temática em questão. Sugere-se para próximas pesquisas fazer um
levantamento sobre os órgãos que publicam os demonstrativos públicos se estes são
publicados de forma que a sociedade entenda e se seus valores coincidem quando comparados
com os mesmos demonstrativos só que publicados por órgãos diferentes.
REFERÊNCIAS
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BARUFFI, Helder. Metodologia de Pesquisa- Orientações Metodológicas para a Elaboração da Monografia. 4.
ed. Dourados: HBedit, 2004.
BEUREN, Ilse Maria;RAUPP, Fabiano Maury. Metodologia da pesquisa aplicada às ciências sociais In
BEUREN, Ilse Maria (Coord). Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade: teoria e prática, 3.
ed, São Paulo: Atlas, 2010.
BRASIL. Lei Ordinária nº 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L4320compilado.htm> Acesso em: 18 mai. 2011.
______. Constituição (1988). Constituição da República Federativa do Brasil: promulgada em 05 de outubro
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______. Lei Complementar nº 101, de 04 de maio de 2000. Estabelece normas de finanças públicas voltadas
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______. Ministério da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. 3. ed. Manual de contabilidade aplicada ao
setor público. Brasília: STN/Coordenação-Geral de Contabilidade, 2010. Disponível em:
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/manuais.asp> Acesso em: 18 mai. 2011.
BRASIL. Ministério da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. 3. ed. Receita pública: manual de
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http://www.tesouro.fazenda.gov.br/gfm/manuais/Manual_Receitas3.pdf > Acesso em: 18 mai. 2011.
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade pública: teoria e prática. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
NASCIMENTO, Leonardo Silveira do; CHERMAN, Bernardo Creimer. Administração Financeira e
Orçamentária, e-livro, vem concurso. Disponível em: < http://www.vemconcursos.com/eprodutos/> Acesso
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PIRES, João Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pública. 7. ed. Brasília: Cidade, 2002.

Rodrigo

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