(9) Chp17-1 Indo Investment.pdfcdfghhjuj
- 1. 17-1 Prepared by Coby Harmon University of California, Santa Barbara Westmont College Unofficially translated to Bahasa by Kuwat Slamet PKN STAN 2021 Translated by Kuwat Slamet, PKN STAN, 2021 Beberapa istilah telah disesuaikan dengan PSAK 71, 60, dan 50 BAB 17 Investasi BAGIAN 1
- 2. 17-2 1. Menjelaskan akuntansi investasi utang. 2. Menjelaskan akuntansi investasi ekuitas. TUJUAN PEMBELAJARAN 3. Menjelaskan akuntansi untuk metode ekuitas (equity method). 4. Memahami isu lainnya yang terkait dengan investasi utang dan ekuitas. Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu untuk: Investasi* CHAPTER 17 *dalam PSAK termasuk salah satu jenis Aset Keuangan
- 3. 17-3 PREVIEW OF CHAPTER 17 Intermediate Accounting IFRS 3rd Edition Kieso ● Weygandt ● Warfield
- 4. 17-4 Investasi Utang Ada 2 jenis aset keuangan, yaitu: ◆ Investasi Utang (Debt investments). ◆ Investasi Ekuitas (Equity investments). LO 1 Tujuan Pembelajaran 1 Menjelaskan akuntansi investasi utang. Motivasi untuk berinvestasi: ◆ Memperoleh imbal hasil yang tinggi. ◆ Mengamankan aktivitas tertentu atau untuk mengatur aspek keuangan dengan perusahaan lain (sekuritas ekuitas/ equity securities).
- 5. 17-5 Klasifikasi dan Pengukuran aset keuangan Ada 2 dasar (kriteria) yang dapat digunakan untuk mengklasifikasikan aset keuangan, yaitu: 1. Model bisnis entitas dalam mengelola aset keuangan. 2. Karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan. LO 1 Investasi Utang
- 6. 17-6 Klasifikasi dan Pengukuran aset keuangan Ada 2 nilai yang dapat digunakan untuk mengukur aset keuangan, yaitu: 1. Biaya perolehan diamortisasi (amortized cost). 2. Nilai wajar (fair value). LO 1 Investasi Utang
- 7. 17-7 Ringkasan klasifikasi dan pengukuran investasi utang dan investasi ekuitas. LO 1 Klasifikasi dan Pengukuran aset keuangan ILLUSTRATION 17.1 Classification and Measurement
- 8. 17-8 Mengenal Lebih Dekat Investasi Utang Investasi Utang terbentuk dari pembayaran yang bersifat kontraktual pada tanggal tertentu atas: ◆ Pokok utang ◆ Bunga dan sisa pokok utang LO 1 Investasi utang suatu entitas terbagi dalam 3 kategori, yaitu: 1. Dimiliki (Held-for-collection) 2. Dimiliki untuk dijual (Held-for-collection and selling) 3. Diperjualbelikan (Trading)
- 9. 17-9 Mengenal Lebih Dekat Investasi Utang Investasi utang suatu kelompok entitas terbagi dalam 3 kategori: 1. Dimiliki (Held-for-collection) 2. Dimiliki untuk dijual (Held-for-collection and selling) 3. Diperjualbelikan (Trading) LO 1 ILLUSTRATION 17.2 Accounting for Debt Investments by Category
- 10. 17-10 Contoh: Pada tanggal 1 Januari 2019, Robinson SA membeli €100,000 obligasi 8 persen milik Evermaster AG, pada harga diskon, dan membayar €92,278. Obligasi jatuh tempo pada 1 Januari 2024 dan imbal hasilnya 10 persen; imbal hasil (bunga) terutang setiap 1 Juli dan 1 Januari. Debt Investments 92,278 Cash 92,278 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi LO 1 Robinson mencatat investasi ini sbb: 1 Januari 2019
- 11. 17-11 LO 1 ILLUSTRATION 17.2 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi
- 12. 17-12 Cash 4,000 Debt Investments 614 Interest Revenue 4,614 LO 1 Robinson mencatat penerimaan imbal hasil (bunga) semesteran yang pertama (pada 1 Juli 2019), sbb: ILLUSTRATION 17.2 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi
- 13. 17-13 Interest Receivable 4,000 Debt Investments 645 Interest Revenue 4,645 LO 1 Robinson menggunakan tahun kalender sebagai tahun buku, maka ia akan mengakui akrual imbal hasil (bunga) dan mengamortisasi diskon pada tanggal 31 Desember 2019, sbb: ILLUSTRATION 17.2 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi
- 14. 17-14 Robinson mencatat Investasi Obligasi tersebut pada biaya perolehan diamortisasi, sbb.: ILLUSTRATION 17.3 LO 1 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi
- 15. 17-15 Asumsikan apabila investasi Robinson tersebut diakhiri pada tanggal 1 November 2021 dengan harga kurs 99¾ ditambah bunga akrual, maka Robinson akan mencatat amortisasi diskon sbb: (€783 x 4/6 = €522) LO 1 Debt Investments 522 Interest Revenue 522 ILLUSTRATION 17.2
- 16. 17-16 Penghitugan Keuntungan pada Penjualan Obligasi Cash (€99,750 + €2,667) 102,417 Interest Revenue (4/6 x €4,000) 2,667 Debt Investments 96,193 Gain on Sale of Investments 3,557 ILLUSTRATION 17.4 LO 1 Investasi Utang pada Biaya Perolehan Diamortisasi
- 17. 17-17 Namun pada setiap tanggal pelaporan, entitas melakukan: ◆ penyesuaian amortized cost menjadi fair value. ◆ Setiap unrealized holding gain or loss yang terjadi dilaporkan sebagai bagian dari other comprehensive income dan bukan sebagai bagian dari profit and loss statement. Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS) LO 1 Pada dasarnya, selama periode pelaporan, akuntansi untuk Investasi Utang yang Dimiliki untuk Dijual sama dengan akuntansi pada Investasi Utang Dimiliki (held-for-collection). Dengan demikian, transaksi Investasi Utang yang Dimiliki untuk Dijual juga dicatat pada biaya perolehan diamortisasi (amortized cost).
- 18. 17-18 Contoh: Graff plc membeli £100,000, 10 persen, obligasi 5 tahun pada tanggal 1 Januari 2019, dengan bunga terutang pada 1 Juli dan 1 Januari. Obligasi dijual seharga £108,111, yang menghasilkan premium sebesar £8,111 dan tingkat bunga efektif 8 persen. Graff mencatat pembelian obligasi sbb. LO 1 1 Januari 2019 Debt Investments 108,111 Cash 108,111 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 19. 17-19 ILLUSTRATION 17.6 Schedule of Interest Revenue and Bond Premium Amortization— Effective-Interest Method
- 20. 17-20 Contoh (Sekuritas Tunggal): Jurnal untuk mencatat pendapatan bunga pada 1 Juli 2019, sbb. Cash 5,000 Debt Investments 676 Interest Revenue 4,324 LO 1 ILLUSTRATION 17.6
- 21. 17-21 Contoh (Sekuritas Tunggal): Pada tanggal 31 Desember 2019, Graff membuat jurnal pengakuan bunga sbb. Interest Receivable 5,000 Debt Investments 703 Interest Revenue 4,297 Interest Revenue for 2019 = $8,621 ILLUSTRATION 17.6 LO 1 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 22. 17-22 Contoh (Sekuritas Tunggal): Untuk menerapkan fair value method terhadap investasi utang ini, asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2019 nilai wajar obligasi adalah £105,000. Maka, Graff membuat jurnal berikut ini. Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 1,732 Fair Value Adjustment 1,732 LO 1 ILLUSTRATION 17.6 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 23. 17-23 Contoh (Sekuritas Portofolio): Webb AG memiliki dua sekuritas utang yang diklasifikasikan sebagai held-for-collection and selling. Berikut ini contoh untuk mengidentifikasi amortized cost, fair value, dan nilai unrealized gain or loss. LO 1 ILLUSTRATION 17.7 Computation of Fair Value Adjustment—HFCS (2019) Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 24. 17-24 LO 1 Untuk membuat penyesuaian, Webb harus mencatat kerugian pada tanggal 31 Desember 2019. Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 9,537 Fair Value Adjustment 9,537 ILLUSTRATION 17.7 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 25. 17-25 Penjualan Sekuritas HFCS Apabila entitas menjual obligasi sebelum tanggal jatuh tempo, maka: ◆ Harus dibuat jurnal untuk memindahkan biaya perolehan diamortisasi atas obligasi yang terjual dari akun Debt Investments. ◆ Keuntungan dan kerugian yang terealisasi dari penjualan tersebut dicatat ke dalam bagian “Other income and expense” pada income statement. LO 1 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 26. 17-26 Contoh: Webb AG menjual Obligasi Watson (dari ilustrasi 17.7) pada tanggal 1 Juli 2020, sebesar £90,000, dimana pada tanggal tersebut biaya perolehan diamortisasi-nya sebesar £94,214. Cash 90,000 Loss on Sale of Investments 4,214 Debt Investments 94,214 Penjualan Sekuritas HFCS LO 1 ILLUSTRATION 17.8 Computation of Loss on Sale of Bonds
- 27. 17-27 Webb melaporkan realisasi kerugian ini ke dalam bagian “Other income and expense” pada laporan laba rugi. Asumsikan tidak ada lagi pembelian dan penjualan obligasi sepanjang tahun 2020, maka pada 31 Desember 2020 Webb menyajikan informasi sbb. LO 1 ILLUSTRATION 17.9 Computation of Fair Value Adjustment—HFCS (2020) Penjualan Sekuritas HFCS
- 28. 17-28 Pada 31 Desember 2020 Webb menyajikan informasi sbb.: Fair Value Adjustment 4,537 Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 4,537 ILLUSTRATION 17.9 LO 1 Penjualan Sekuritas HFCS
- 29. 17-29 Penyajian Laporan Keuangan ILLUSTRATION 17.10 Reporting of HFCS Securities LO 1 Investasi Utang— Dimiliki Untuk Dijual (Held-for-Collection and Selling/HFCS)
- 30. 17-30 Entitas melaporkan sekuritas trading ini: ◆ Pada nilai wajar (fair value) dan ◆ dengan unrealized holding gains and losses yang dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih. Holding gain or loss adalah selisih bersih nilai wajar sekuritas dari satu periode ke periode berikutnya, tidak termasuk dividen atau pendapatan bunga yang sudah diakui tapi belum diterima. Investasi Utang— Diperjualbelikan (Trading) LO 1 Entitas kadang menyimpan investasi utangnya dengan tujuan untuk menjualnya kembali dalam jangka pendek. Investasi utang semacam ini dikenal sebagai trading investments.
- 31. 17-31 Contoh: Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2019, Western Publishing menetapkan portofolio sekuritas trading-nya seperti tampak di bawah ini. Pada tanggal perolehan, Western Publishing mencatat sekuritas trading ini sebesar biaya perolehan pada akun Debt Investments. Penilaian pertama atas portofolio yang baru saja dibelinya ini adalah sbb. LO 1 ILLUSTRATION 17.10 Computation of Fair Value Adjustment—Trading Securities Portfolio (2019) Investasi Utang— Diperjualbelikan (Trading)
- 32. 17-32 Fair Value Adjustment 3,750 Unrealized Holding Gain or Loss—Income 3,750 Pada tanggal 31 Desember, Western Publishing membuat jurnal penyesuaian akun Fair Value Adjustment untuk mencatat baik peningkatan nilai maupun unrealized holding gain. ILLUSTRATION 17.10 Investasi Utang— Diperjualbelikan (Trading)
- 33. 17-33 Entitas memiliki opsi untuk melaporkan sebagian besar aset keuangannya pada nilai wajar. Seluruh keuntungan dan kerugian yang terkait dengan perubahan nilai wajar dilaporkan dalam laporan laba rugi. Ketentuan: ◆ Diterapkan pada basis instrumen dengan instrumen (instrument-by-instrument basis). ◆ Pada umumnya dilakukan hanya pada saat pertama kali entitas membeli aset keuangan atau terjadinya liabilitas keuangan. ◆ Entitas harus mengukur instrumen ini dengan nilai wajar hingga entitas tidak lagi memilikinya. LO 1 Opsi Nilai Wajar
- 34. 17-34 Contoh: Hardy AG membeli obligasi yang diterbitkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk menyimpan investasi utang ini hingga jatuh tempo dalam 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2019, biaya perolehan diamortisasi atas investasi ini sebesar €100,000 dan nilai wajarnya sebesar €113,000. Apabila Hardy memilih opsi nilai wajar untuk menghitung investasi ini, maka pada tanggal 31 Desember 2019 perusahaan harus membuat jurnal berikut ini. Debt Investment (German bonds) 13,000 Unrealized Holding Gain or Loss—Income 13,000 Opsi Nilai Wajar LO 1
- 35. 17-35 Pada kasus tersebut, ◆ Hardy menggunakan akun Investasi Utang untuk mencatat perubahan dalam nilai wajar pada 31 Desember. ◆ Perusahaan tidak menggunakan akun Fair Value Adjustment. ◆ Untung atau rugi yang belum direalisasikan (unrealized gain or loss) dicatat sebagai bagian dari laba bersih meskipun perusahaan mengelola investasinya dengan basis held-for-collection. ◆ Hardy harus melanjutkan penggunaan metode nilai wajar ini untuk mencatat investasi tersebut hingga tidak lagi memilikinya. LO 1 Opsi Nilai Wajar
- 36. 17-36 Investasi Ekuitas Investasi ekuitas menunjukkan ◆ Kepemilikan, seperti: saham biasa, saham preferen, atau bentuk kepemilikan modal lainnya. ◆ Hak untuk memperoleh atau melepaskan kepemilikan didasarkan pada suatu perjanjian dan harga yang ditetapkan, seperti: waran dan rights. LO 2 Tujuan Pembelajaran 2 Menjelaskan akuntansi investasi ekuitas. Harga perolehan meliputi: ◆ Harga beli sekuritas. Apabila terdapat komisi dan fee broker, maka biaya ini dicatat sebagai beban (expense).
- 37. 17-37 ILLUSTRATION 17.12 Levels of Influence Determine Accounting Methods LO 2 Pada umumnya, persentase kepemilikan suatu entitas (investor) terhadap saham biasa entitas lain (investee) menentukan perlakukan akuntansi atas investasi tersebut setelah tanggal perolehannya. Investasi Ekuitas
- 38. 17-38 ILLUSTRATION 17.13 Accounting and Reporting for Equity Investments by Category Investasi Ekuitas LO 2
- 39. 17-39 Menurut IFRS, investasi ekuitas seperti ini diperlakukan sebagai held-for-trading. Investasi Ekuitas LO 2 Memiliki kurang dari 20% Aturan umum dan pelaporan akuntansinya: ◆ Investasi dinilai dengan nilai wajar (fair value). ◆ Mencatat unrealized gains and losses dalam laporan laba rugi.
- 40. 17-40 Investasi Ekuitas LO 2 Memiliki kurang dari 20% IFRS mengizinkan entitas untuk mengklasifikasikan beberapa investasi ekuitas sebagai non-trading. Aturan umum dan pelaporan akuntansinya: ◆ Investasi dinilai dengan nilai wajar. ◆ Mencatat unrealized gains and losses dalam other comprehensive income.
- 41. 17-41 Contoh: Pada 3 November 2019, Republic SA membeli saham biasa dari tiga perusahaan. Tiap investasi menunjukkan kepemilikan kurang dari 20 persen. Saham-saham ini dicatat sebagai held-for-trading. Maka, Republic mencatat investasi-investasi ini sbb: Investasi Ekuitas—Trading (Income) LO 2
- 42. 17-42 Investasi Ekuitas — Trading Republic mencatat investasi-investasi ini sbb: Equity Investments 718,550 Cash 718,550 Pada 6 Desember 2019, Republic menerima dividen tunai sebesar €4,200 atas investasinya pada saham biasa Nestlé. Cash 4,200 Dividend Revenue 4,200 LO 2
- 43. 17-43 Pada 31 Desember 2019, portofolio investasi ekuitas Republic memiliki nilai tercatat dan nilai wajar sbb. Investasi Ekuitas—Trading (Income) LO 2 ILLUSTRATION 17.14 Computation of Fair Value Adjustment— Equity Investment Portfolio (2019)
- 44. 17-44 ILLUSTRATION 17.14 LO 2 Unrealized Holding Gain or Loss—Income 35,550 Fair Value Adjustment 35,550 Pada 31 Desember 2019, Republic membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat penurunan nilai wajar dan mengakui kerugian sbb.
- 45. 17-45 Pada 23 Januari 2020, Republic menjual seluruh saham biasa Burberry dan menerima uang €287,220. Cash 287,220 Equity Investments 259,700 Gain on Sale of Investments 27,520 Investasi Ekuitas—Trading (Income) LO 2 ILLUSTRATION 17.15 Computation of Gain on Sale of Burberry Shares
- 46. 17-46 Pada 10 Februari 2020, Republic membeli €255,000 saham biasa Continental Trucking (20,000 lembar, €12.75 per lembar), ditambah komisi broker sebesar €1,850. Portofolio investasi ekuitas Republic pada 31 Desember 2020 menjadi: Investasi Ekuitas—Trading (Income) ILLUSTRATION 17.16 Computation of Fair Value Adjustment— Equity Investment Portfolio (2020)
- 47. 17-47 Fair Value Adjustment 101,650 Unrealized Holding Gain or Loss—Income 101,650 LO 2 ILLUSTRATION 17.16 Republic mencatat penyesuaian pada 31 Desember 2020, sbb.
- 48. 17-48 Jurnal akuntansi untuk mencatat non- trading equity investments adalah sama dengan pencatatan untuk trading equity investments, kecuali terhadap pencatatan unrealized holding gain or loss. Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2 Entitas mencatat unrealized holding gain or loss sebagai other comprehensive income.
- 49. 17-49 Contoh: Pada tanggal 10 Desember 2019, Republic SA membeli 1,000 lembar saham biasa Hawthorne Company sebesar €20.75 per lembar (total biaya €20,750). Investasi tersebut menunjukkan persentase kepemilikan kurang dari 20 persen. Hawthorne adalah distributor produk bagi Republic untuk wilayah tertentu. Hukum di wilayah tersebut menetapkan suatu level minimum dalam kepemilikan saham perusahaan. Investasi pada Hawthorne ini memenuhi ketentuan tersebut. Republic memperhitungkan investasi ini dalam nilai wajar. Equity Investments (Hawthorne) 20,750 Cash 20,750 Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2
- 50. 17-50 Pada tanggal 27 Desember 2019, Republic menerima dividen tunai sebesar €450 atas investasinya pada saham biasa Hawthorne Company. Perusahaan mencatat dividen tunai sbb. Cash 450 Dividend Revenue 450 Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2
- 51. 17-51 Pada tanggal 31 Desember 2019, Investasi Republic dalam Hawthorne memiliki nilai tercatat dan nilai wajar sbb. Equity Investment (Hawthorne) 3,250 Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 3,250 Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2 ILLUSTRATION 17.17 Computation of Fair Value Adjustment Republic mencatat penyesuaian sbb. Akun Equity Investment digunakan karena klasifikasi non-trading diterapkan dalam investasi berdasarkan basis investasi dan bukan basis portofolio.
- 52. 17-52 ILLUSTRATION 17.21 Financial Statement Presentation of Equity Investments at Fair Value (2019) Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2
- 53. 17-53 Pada tanggal 20 Desember 2020, Republic menjual seluruh saham biasa Hawthorne Company dan menerima neto tunai sebesar €22,500. Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 1,500 Equity Investment (Hawthorne) 1,500 Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2 ILLUSTRATION 17.19 Adjustment to Carrying Value of Investment Jurnal untuk menyesuaikan nilai tercatat dari investasi non-trading
- 54. 17-54 Pada tanggal 20 Desember 2020, Republic menjual seluruh saham biasa Hawthorne Company dan menerima neto tunai sebesar €22,500. Cash 22,500 Equity Investments 22,500 Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI) LO 2 ILLUSTRATION 17.19 Adjustment to Carrying Value of Investment Jurnal penjualan investasi:
- 55. 17-55 Copyright © 2018 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein. Copyright