BÀI MẪU Khóa luận Thuế giá trị gia tăng, HAY, 9 ĐIỂM

ẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ
DỊCH VỤ AN BÌNH
TẢI MIỄN PHÍ KẾT BẠN ZALO:0917 193 864
DỊCH VỤ VIẾT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
WEBSITE: VIETKHOALUAN.COM
ZALO/TELEGRAM: 0917 193 864
MAIL: BAOCAOTHUCTAPNET@GMAIL.COM

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đỗ Sông Hương
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN...................................................................................................................................................................i
MỤC LỤC..........................................................................................................................................................................ii
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT................................................................................................................................v
DANH MỤC BẢNG, BIỂU.................................................................................................................................vi
DANH MỤC SƠ ĐỒ................................................................................................................................................vii
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ...........................................................................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài........................................................................................................................................................1
2. Mục đích nghiên cứu...............................................................................................................................................2
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu..................................................................................................................2
4. Phương pháp nghiên cứu.......................................................................................................................................2
5. Kết cấu của khóa luận.............................................................................................................................................3
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU..................................................................4
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT, THUẾ TNDN VÀ KẾ TOÁN
THUẾ GTGT, THUẾ TNDN...............................................................................................................................4
1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế ........................................................................................................................4
1.1.1 Khái niệm.................................................................................................................................................................4
1.1.2 Đặc điểm của thuế..............................................................................................................................................4
1.2. Thuế giá trị gia tăng và t uế thu nhập doanh nghiệp.......................................................................5
1.2.1 Thuế giá trị g a tăng (GTGT).......................................................................................................................5
1.2.1.1 Khái niệm.............................................................................................................................................................5
1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT........................................................................5
1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT........................................................................................6
1.2.1.4. Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT.........................................................................................16
1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp.....................................................................................................................19
1.2.2.1 Khái niệm..........................................................................................................................................................19
1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN....................................................................19
1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN....................................................................................20
1.2.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế TNDN........................................................................................26
1.3. Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN........................................................................................................27
SVTH: Nguyễn Thị Nhàn
ii

1.3.1 Kế toán thuế GTGT.........................................................................................................................................27
1.3.1.1 Chứng từ kế toán..........................................................................................................................................27
1.3.1.2 Tài khoản sử dụng.......................................................................................................................................27
1.3.1.3. Phương pháp hạch toán..........................................................................................................................30
1.3.2. Kế toán thuế TNDN.......................................................................................................................................31
1.3.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành...........................................................................................................31
1.3.2.2. Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại............................................................................................33
1.3.3. Nhiệm vụ của kế toán thuế.......................................................................................................................36
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY
TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ AN BÌNH...........................................................................37
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình........................................37
2.1.1. Tổng quan về Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình..................................37
2.1.2 Tổ chức bộ máy của công ty....................................................................................................................37
2.1.2.1 Cơ cấu chung...................................................................................................................................................37
2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phậ..........................................................................................38
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán trong cô g ty TNHH TM &DV An Bình ..............................38
2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán..........................................................................................................................38
2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ ủa từ ng phần hành kế toán...............................................................39
2.1.4 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty............................................................................................39
2.1.5 Hình thức kế toán.............................................................................................................................................40
2.1.6 Phân tích khái quát tình hình tài chính của Công ty TNHH Thương mại và Dịch
vụ An Bình qua 3 năm 2013-2015...................................................................................................................41
2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH
Thương mại và Dịch vụ An Bình.......................................................................................................................47
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT...........................................................................................47
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT.........................................................................................47
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng.........................................................................................................................................47
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng.......................................................................................................................................47
2.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng......................................................................................................................................48
2.2.1.5 Kế toán thuế GTGT.....................................................................................................................................48
iii

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN..........................................................................................73
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng.........................................................................................................................................73
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng.......................................................................................................................................74
2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng......................................................................................................................................74
2.2.2.4 Kế toán thuế TNDN....................................................................................................................................74
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ
TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI
VÀ DỊCH VỤ AN BÌNH.......................................................................................................................................83
3.1. Đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH
Thương mại và Dịch vụ An Bình.......................................................................................................................83
3.1.1. Ưu điểm................................................................................................................................................................83
3.1.2 Hạn chế...................................................................................................................................................................84
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán huế GTGT và thuế TNDN tại Công
ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình................................................................................................85
PHẦN III: KẾT LUẬN..........................................................................................................................................87
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................................................88
iv

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
GTGT Thuế giá trị gia tăng
TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp
TNHH Trách nhiệm hữu hạn
TK Tài khoản
TSCĐ Tài sản cố định
SDĐK Số dư đầu kỳ
SDCK Số dư cuối kỳ
DT Doanh hu
NSNN Ngân sách nhà nước
PS Phát sinh
K/c Kết chuyển
v

DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 2.1-Tình hình biến động Tài sản của Công ty giai đoạn 2013-2015...........................42
Bảng 2.2-Tình hình biến động Nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2013-2015..................44
Bảng 2.3-Tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2013-2015 . 46
vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1- Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào ...........................................................................30
Sơ đồ 1.2- Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra...............................................................................30
Sơ đồ 1.3- Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp..............................31
Sơ đồ 1.4- Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành...............33
Sơ đồ 1.5- Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại...................................35
Sơ đồ 1.6- Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả................................36
Sơ đồ 2.1- Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TNHH TM & DV An Bình......................37
Sơ đồ 2.3 - Sơ đồ tổ chức bộ máy phòng kế toán..................................................................................38
Sơ đồ 2.4 - Trình tự làm việc theo chứng từ ghi sổ trên phần mềm kế toán tại Công ty
..................................................................................................................................................................................................40
Sơ đồ 2.5 - Sơ đồ quy trình ghi sổ theo hình th ứ c ch ứ ng từ ghi sổ .....................................41
vii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
1. Lý do chọn đề tài
Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và
phát triển của Nhà nước. Thuế có vai trò rất quan trọng đối với Nhà nước và xã hội.
Đây là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của Ngân sách, đồng thời là khoản đóng
góp bắt buộc và là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước.
Hiện nay trong xu thế toàn cầu hóa, hợp tác quốc tế đòi hỏi mỗi quốc gia cần
phải cải cách cơ chế chính sách của mình, trong đó cải cách thuế là một nội dung quan
trọng nhằm phát huy tác dụng của công cụ thuế trong điều ti t vĩ mô nền kinh tế phù
hợp với thông lệ khu vực và quốc tế.
Ở nước ta, chính sách thuế đã trải qua nhiều bước cải cách, ngày càng có cơ cấu
hợp lý hơn với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn liền với công
nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Trong n ững năm qua, chính sách thuế thường
xuyên có những sửa đổi, bổ sung thêm ều quy định mới đòi hỏi các doanh nghiệp phải
nắm bắt kịp thời, vận dụng tốt vào thực tế của doanh nghiệp mình.
Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình là công ty chuyên về mua bán
vật liệu xây dựng và c ung cấp dị h vụ vận chuyển. Thuế GTGT và thuế TNDN chiếm
tỷ trọng lớn trong các loại t uế phải nộp của công ty, đặc biệt nghiệp vụ về thuế GTGT
phát sinh thường xuyên và tương đối nhiều. Vì vậy, việc chú trọng nghiên cứu và nâng
cao hiệu quả công tác thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty là rất cần thiết. Việc hạch
toán đúng nghiệp vụ, tính toán chính xác số thuế phải nộp sẽ giúp cho doanh nghiệp
thực hiện tốt công tác nộp thuế vào NSNN và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong
việc thực hiện nghĩa vụ của mình đối với nhà nước. Trong những năm qua, công tác
thuế GTGT và thuế TNDN của công ty được thực hiện khá tốt, tuân thủ các quy định
của Bộ Tài chính về tổ chức chứng từ, sổ sách, tính toán và lập các Tờ khai thuế kịp
thời và chính xác,… tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần phải
được kịp thời khắc phục.
Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán thuế trong
doanh nghiệp, đồng thời xuất phát từ mong muốn của bản thân muốn học hỏi thêm
1

nhiều kinh nghiệm thực tế về phần hành kế toán này, đề tài: "Kế toán thuế GTGT và
thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình” đã được lựa
chọn để nghiên cứu tại công ty.
2. Mục đích nghiên cứu
Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình, trên cơ sở so sánh giữa lý
thuyết và thực tiễn để rút ra bài học kinh nghiệm cho bản thân.
Mục tiêu cụ thể:
- Hệ thống hóa cơ sở lí luận về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.
- Tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình.
- Tìm ra những ưu, nhược điểm và đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện công tác
kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công y.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: đề tài đi sâu nghiên cứu những vấn đề về cơ sở lý
luận và thực tiễn công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.
- Phạm vi nghiên cứu:
+Về không gian: bài viết nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN trong phạm vi Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình.
+Về thời gian: B à ng iên cứu chủ yếu sử dụng số liệu năm 2015 để đánh giá
công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty, bên cạnh đó còn sử dụng số
liệu 3 năm 2013-2015 để nghiên cứu về tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất
kinh doanh tại công ty.
4. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập số liệu:
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Là phương pháp thông qua các tài liệu từ
sách vở, giáo trình, các văn bản pháp luật về thuế như luật thuế, các thông tư, nghị
định để thu thập thông tin tạo cơ sở lí luận chung cho bài báo cáo.
- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: hỏi trực tiếp người cung cấp thông tin, dữ
liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài này. Phương pháp này dùng để cung cấp
những thông tin cần thiết và số liệu thô cho đề tài.
2

- Phương pháp quan sát: là quá trình quan sát và ghi chép lại những công việc
mà kế toán viên của công ty thực hiện.
Phương pháp xử lý, phân tích số liệu:
- Phương pháp xử lí số liệu: Sau khi thu thập các số liệu thô từ công ty, tiến
hành chọn lọc và xử lý để đưa vào bài nghiên cứu sao cho thông tin đến với người đọc
một cách hiệu quả nhất.
- Phương pháp kế toán: Phương pháp này được sử dụng xuyên suốt bài nghiên
cứu nhằm tìm hiểuquá trìnhhạch toán, tổng hợp thuế GTGT đầu ra, đầu vào tại côngty.
- Phương pháp so sánh: So sánh biến động một số chỉ tiêu giữa các kỳ kế toán
năm về tình hình tài sản, nguồn vốn, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó
đánh giá được các mặt tốt hay chưa tốt, hiệu quả hay chưa hiệu quả của công ty để tìm
ra biện pháp khắc phục.
- Phương pháp phân tích: Là phương pháp dựa trên số liệu trên BCTC để phân
tích tình trạng, tính chất cũng như đánh giá ình hình hoạt động của công ty từ đó tìm ra
được những nguyên nhân ảnh hưở g và biện pháp khắc phục vấn đề.
5. Kết cấu của khóa luận
Khóa luận gồm 3 phần:
Phần I: Đặt vấn đề.
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu.
Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế GTGT, thuế TNDN và kế toán thuế GTGT,
thuế TNDN.
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình.
Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và
thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình.
Phần III: Kết luận.
3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT, THUẾ TNDN VÀ
KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN
1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế
Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan
trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình.
Với sự phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triển
mạnh mẽ của kinh tế hàng hoá - tiền tệ, thuế ngày càng mang một ý nghĩa quan trọng,
cũng phát triển phong phú, đa dạng hơn.
1.1.1 Khái niệm
Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp
cho các công dân, đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù
đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc t ực iện các chức năng kinh tế, xã hội của
Nhà nước [Th.S Khúc Đình Nam và cộ g sự (2012), Thuế, NXB Lao động TP. Hồ Chí
Minh].
1.1.2 Đặc điểm của thuế
- Thứ nhất, thuế là một k oản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực
tiếp. Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền
vào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công. Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ
bản nhất của công dân.
- Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế
trên phạm vi toàn xã hội. Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các
sắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh. Cho
nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử
phạt về hành chính hoặc hình sự.
- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế
đã được pháp luật quy định [PGS.TS. Phan Thị Cúc và cộng sự (2008), Giáo trình
Thuế, NXB Thống kê].
4

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân
- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước.
- Là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từng
thời kỳ.
- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối.
- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh
[PGS.TS. Phan Thị Cúc và cộng sự (2008), Giáo trình Thuế, NXB Thống kê].
1.2. Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
1.2.1.1 Khái niệm
Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh
trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [Luật thuế GTGT số
13/2008/QH12].
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu. Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch
vụ là người có trách nhiệm thu và nộp hộ gười tiêu dùng. Người tiêu dùng mua hàng
hóa, dịch vụ với giá đã có thuế GTGT nên người tiêu dùng là người chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT được tính trên giá bán chưa có thuế GTGT.
1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT
a. Đối tượng chịu t uế GTGT
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT quy định tại Điều 4 Thông tư
219/2013/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung tại Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC.
Đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ thường
có những tính chất sau:
- Mang tính thiết yếu cho cuộc sống hằng ngày như sản phẩm muối được sản
xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt được chế biến từ NaCl; dịch
vụ y tế, thú y;..
- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo như dịch vụ bưu
chính viễn thông công ích và Internet phổ cập; dạy học, dạy nghề; vận chuyển hành
5

khách công cộng bằng xe buýt, xe điện; bảo hiểm; hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu để
viện trợ nhân đạo, hàng hóa trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế,..
- Của một số ngành cần khuyến khích phát triển. Ví dụ: sản phẩm, dịch vụ
phục vụ cho hoạt động Nông nghiệp,…
- Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam: hàng chuyển khẩu, quá
cảnh, hàng tạm nhập tái xuất hay hàng xuất khẩu tái nhập khẩu,…
- Khó xác định giá trị tăng thêm như các dịch vụ tài
chính,.. b. Đối tượng nộp thuế GTGT
Theo Điều 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC, người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá
nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân
biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng
hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT.
1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT
a. Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tí t uế và thuế suất được quy định tại Điều 6
Thông tư 219/2013/TT-BTC
Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất
- Giá tính thuế
Giá tính thuế là giá c ưa có thuế GTGT, được quy định cụ thể tại Điều 7 Thông
tư 219/2013/TT-BTC như sau:
(1) Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán
chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã
có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi
trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo
vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.
(2) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập
khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng với thuế bảo vệ môi
6

trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế
hàng nhập khẩu.
(3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh
doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các
hoạt động này.
(4) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng
sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính
thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm
phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ.
(5) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để kh y n mại theo quy định của
pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0).
(6) Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho
tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, hiết bị là số tiền cho thuê chưa có
thuế GTGT.
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê
cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho
thời hạn thuê chưa có thuế GTGT.
Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng. Trường
hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi
khung giá quy định.
(7) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá
bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả
góp, lãi trả chậm.
(8) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có
thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi
phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.
(9) Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay
phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
7

Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp
đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị,
giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy
móc, thiết bị chưa có thuế GTGT.
Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình
hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị
hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có
thuế GTGT.
(10) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bất động sản chưa có thuế
GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước.
(11) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy thác xuất
nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa
hồng thu được từ các hoạt động này chưa có t uế GTGT.
(12) Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh
toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá
chưa có thuế được xác định như sau:
Giá thanh toán (tiềnbán vé, bán tem...)
Giá chưa có thuế GTGT =
1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)
(13) Đối với đ ện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện
lực Việt Nam, bao gồm cả điện của nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc các tổng
công ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định
số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện
thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng. Trường hợp
chưa xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì theo giá tạm
tính của Tập đoàn thông báo nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm bình
quân của năm trước liền kề. Khi xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân
năm trước thì kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giá chính
thức. Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm nhất không
quá ngày 31/3 của năm sau.
8

(14) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt
cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã
trả thưởng cho khách.
Giá tính thuế được tính theo công thức sau:
Giá tính thuế =
Số tiền thu được
1+ thuế suất
(15) Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,
không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
(16) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng
theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT.
Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Giá trọn gói
Giá tính thuế =
Giá tính thuế đối với hoạt động cung ứ ng dị ch vụ vừa thực hiện tại Việt Nam,
vừa thực hiện tại nước ngoài là phần g á trị thực iện tại Việt Nam quy định trong hợp
đồng cung cấp dịch vụ. Trường hợp hợp đồng không xác định riêng phần dịch vụ thực
hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được tính theo tỷ lệ phần trăm chi phí phát sinh tại
Việt Nam trên tổng chi phí.
(17) Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải
thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có)
được xác định là giá đã có thuế GTGT.
Giá tính thuế =
Số tiền phải thu
1+ thuế suất
(18) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy
định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính
thuế GTGT và doanh thu của cơ sở. Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế
GTGT tính trên giá bán ra.
(19) Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực
hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính
thuế bao gồm cả tiền giấy.
9

(20) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ
ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng
thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một
khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT.
(21) Đối với trường hợp mua dịchvụ quy định tại khoản 5 Điều3 Thông tư này, giá
tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng.
(22) Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến
khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa,
dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho
khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chi t khấu thương mại dành
cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh
số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh
trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường
hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc c ương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì
được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền
thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều
chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có
doanh thu bằng ngo tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình
quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời
điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.
- Thời điểm xác định thuế GTGT.
Theo Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thời điểm xác định thuế GTGT
như sau:
• Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử
dụng hàng hóa cho người mua.
• Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ
hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.
10

• Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước
tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền.
• Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây
dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ dự
án hoặc theo tiến độ thu tiền trong hợp đồng.
• Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng
mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành.
• Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
- Thuế suất
• Thuế suất 0% quy định tại Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-TC áp dụng đối
với: + Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu;
+ Vận tải quốc tế theo quy định;
+ Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở
nước ngoài hoặc thông qua đại lý;
+ Các hàng hóa, dịch vụ khác:
o Hoạt động xây dựng, lắp đặt cô g trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi
thuế quan;
o Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ
các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%;
o Dịch vụ sửa c ữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
• Thuế suất 5% quy định tại Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC áp dụng cho
hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng và các hàng hóa, dịch vụ cần
ưu đãi, bao gồm 16 loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, cụ thể như sau:
(1) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống
đóng chai, đóng bình và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức
thuế suất 10%.
(2) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích
thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng bao gồm:
a) Phân bón là các loại phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê),
phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt; phân vi sinh và các loại phân
bón khác;
11

b) Quặng để sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất
phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh;
c) Thuốc phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục
thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại
thuốc phòng trừ sâu bệnh khác;
d) Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
(3) Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định của
pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi
(4) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp;
nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ ch , bảo quản sản phẩm
nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng được q y định tại khoản 3 Điều 4
Thông tư này).
(5) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ
qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản heo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4
Thông tư này) ở khâu kinh doanh thươ g mại, trừ các trường hợp hướng dẫn tại khoản
5 Điều 5 Thông tư này.
Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại khoản này bao gồm cả thóc,
gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ.
(6) Mủ cao su sơ c ế n ư mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế;
lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loại sợi,
dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất.
(7) Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế
biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm quy định tại khoản
1 Điều 4 Thông tư này.
(8) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
(9) Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ
dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận
dụng từ nông nghiệp là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính
là đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá.
(10) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp.
12

(11) Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế.
(12) Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập.
(13) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản
xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim theo quy định.
(14) Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT hướng
dẫn tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này.
(15) Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật
cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến sở
hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất
lượng sản phẩm, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ
về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và
công nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công
nghệ quy định tại Luật Khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và
dịch vụ giải trí trên Internet.
(16) Bán, cho thuê, cho thuê mua hà ở xã ội theo quy định của Luật nhà ở. Nhà
ở xã hội là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế đầu
tư xây dựng và đáp ứng các tiêu chí về nhà ở, về giá bán nhà, về giá cho thuê, về giá
cho thuê mua, về đối tượng, điều kiện được mua, được thuê, được thuê mua nhà ở xã
hội theo quy định của p áp luật về nhà ở.
• Thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thông thường không nằm trong
diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0% và thuế suất 5% được quy định tại Điều 11
Thông tư 219/2013/TT-BTC.
b. Phương pháp tính thuế GTGT
b.1. Phương pháp khấu trừ thuế
Phương pháp khấu trừ thuế được nêu rõ tại Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
- Đối tượng áp dụng
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn,
chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp
dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT.
13

- Công thức tính:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
• Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra
ghi trên Hóa đơn GTGT.
• Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá
đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh
doanh HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng
hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
b.2. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định tại Điều 13 Thông tư
219/2013/TT-BTC.
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp ính trực tiếp trên GTGT áp dụng
đối với hoạt động kinh doanh mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.
Số thuế GTGT của
GTGT = vàng bạc, đá x Thuế suất 10%
phải nộp quý bán ra
Trong đó:
GTGT Giá thanh Giá thanh
của
=
toán của
-
toán của
vàng vàng bạc, vàng bạc, đá
bạc, đá đá quý quý mua vào
quý tương ứng
Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn
bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các
khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng.
Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng,
bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác
vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng.
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng tỷ
lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:
14

• Đối tượng áp dụng:
+ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức
ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ.
+ Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
+ Hộ, cá nhân kinh doanh.
+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư
và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa
đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung
cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai
thác dầu khí.
+ Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp
đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trêndoanh thu được quy địnhtheo từng hoạt độngnhư
sau:
+ Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;
+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên
vật liệu: 3%;
+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%.
Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi
trên hoá đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản
phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, cơ quan
thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán
căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả
điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường.
15

1.2.1.4. Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT
a. Kê khai
Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT có trách nhiệm lập và gửi
cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT theo tháng hoặc theo quý kèm theo bảng kê hàng
hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo quy định. Trong trường hợp không phát sinh thuế
đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế.
Việc kê khai thuế phải đảm bảo chính xác, đầy đủ và phù hợp với mẫu quy định.
Các trường hợp sau không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT (quy định tại Điều 5
Thông tư 219/TT-BTC):
- Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả
tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan
Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát
thải và các khoản thu tài chính khác.
- Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh ại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức
nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng
không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường hợp: sửa chữa phương tiện vận tải,
máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến
đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo;
chia cước dịch vụ bưu c ín , viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các
dịch vụ này được thực h ện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng
tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của pháp luật.
- Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán
tài sản.
- Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.
- Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản
phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác
hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh
thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
16

- Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển
theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do
một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở
kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hoá đơn và kê khai, nộp thuế GTGT.
Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều
chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
- Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:
a) Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp.
b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ th ộc trong doanh nghiệp;
điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.
c) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động bảo hiểm.
d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ sở
kinh doanh.
đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được
hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng
của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ;
đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp
dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
e) Doanh thu hàng hoá, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ
hoạt động đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
b. Thời hạn nộp thuế và tờ khai
Thời hạn nộp thuế GTGT giống với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT:
- Doanh nghiệp kê khai theo tháng: chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.
- Doanh nghiệp kê khai theo quý: chậm nhất là ngày 30 của quý tiếp theo.
c. Hoàn thuế GTGT
Đối tượng áp dụng và các trường hợp được hoàn thuế GTGT được quy định cụ
thể tại Điều 18 Thông tư 219/TT-BTC.
17

- Đối tượng áp dụng
+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng lũy kế sau ít nhất mười hai tháng
tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được
khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế.
+ Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng
ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát
triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu
tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử
dụng cho đầu tư theo từng năm. Nếu có số thuế GTGT luỹ k của hàng hoá, dịch vụ
mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
- Các trường hợp được hoàn thuế:
+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT eo phương pháp khấu trừ có số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết tro g t áng lũy kế sau ít nhất mười hai tháng
tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được
khấu trừ hết.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư sau khi bù trừ với việc kê khai thuế GTGT
của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện vẫn còn số thuế đầu vào chưa khấu
trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
- Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), trong
quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, nếu số thuế
GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng hoặc quý chưa được
khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế theo quy định.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được
hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất,
18

chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số
thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.
- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ
phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.
- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch
vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả.
- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu
hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối
với hàng hóa Việt Nam mang theo khi xuất cảnh.
- Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền
theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà
nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.
1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.2.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế
của cơ sở sản xuất kinh doanh có phát s nh thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế (Luật
thuế TNDN số 14/2008/QH12).
Đây là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng
thời cũng là đối tượng c ịu t uế.
Thuế TNDN được xác định dựa vào Thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kinh doanh
có lợi nhuận mới phải nộp thuế.
1.2.2.2 ối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN
Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng
chịu thuế.
Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNDN, gọi chung là doanh
nghiệp được quy định tại Điều 2 Thông tư 26/2015/VBHN-BTC bao gồm:
- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu
tư, Luật thương mại, chứng khoán.
- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có hoạt động sản xuất kinh doanh.
19

- Tổ chức thành lập theo luật Hợp tác xã.
- Tổ chức thành lập theo pháp luật nước ngoài, gọi là doanh nghiệp nước ngoài.
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập..
1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN
a. Căn cứ tính thuế TNDN
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất (Điều 6, Luật thuế
TNDN số 14/2008/QH12).
- Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lịch. Trường
hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác
định theo năm tài chính áp dụng (Điều 03 Thông tư 26/2015/VBHN-BTC).
- Thuế suất thuế TNDN
Thuế suất thuế TNDN được quy định tại Điều 11 Thông tư 26/2015/VBHN-BTC
• Thuế suất 20% dành cho các doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền
kề không quá 20 tỷ đồng.
• Thuế suất 22% dành cho các doa g iệpcó tổng doanh thu năm trước liềnkề không
quá 20 tỷ đồng, trừ trường hợp được ưu đãi về thuế suất.
• Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý
hiếm khác tại Việt Nam, thuế suất thuế TNDN là từ 32% đến 50% phù hợp với từng
dự án, từng cơ sở kinh doanh.
b. Phương pháp tính thuế TNDN
- Thuế TNDN phải nộp:
Thuế TNDN phải Thu nhập tính
= x
Thuế suất thuế
nộp trong kỳ thuế trong kỳ TNDN
Trong đó:
Các khoản lỗ
Thu nhập = Thu nhập - Thu nhập -
được kết chuyển
tính thuế chịu thuế được
trong kỳ miễn thuế từ các năm trước
20

Thu nhập Doanh Các khoản chi Thu nhập chịu
thuế khác trong
chịu thuế = thu - được trừ của -
hoạt động sản kỳ tính thuế
ấ
(1) Thu nhập được miễn thuế
Thu nhập miễn thuế được quy định tại Điều 8 Thông tư 26/VBHN-BTC bao gồm
những khoản thu nhập sau:
+ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành
lập theo Luật Hợp tác xã.
+ Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.
+ Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công
nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ
mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.
+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp
dành riêngcho lao độnglà người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV.
+ Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dà riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn
tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai
nghiện, sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
+ Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh
nghiệp trong nước, sau k i đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Các khoản thu nhập miễn thuế khác theo quy định của pháp luật.
(2) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ
Theo Khoản 1 Điều 5 Thông tư 26/2015/VBHN-BTC, doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả
khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu
được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định cụ thể như sau:
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh
thu chưa bao gồm thuế GTGT.
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh
thu bao gồm cả thuế GTGT.
21

- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả
tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số
năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp
doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định tổng số thuế được
ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu
tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước.
* Thời điểm xác định doanh thu
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được quy định tại
Khoản 2 Điều 5 Thông tư 26/2015/VBHN-BTC được xác định như sau:
- Đối với hoạt động bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử
dụng hàng hoá cho người mua.
- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch
vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp
nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC.
- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng
dịch vụ vận chuyển cho người mua.
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
(3) Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu
nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh
doanh của doanh nghiệp được quy định cụ thể tại Điều 7 Thông tư 26/2015/VBHN-
BTC, bao gồm:
- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán.
- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.
- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức
- Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản).
- Thu nhập từ tiền gửi, lãi cho vay vốn.
22

- Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát
sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được.
- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót do
doanh nghiệp phát hiện ra.
- Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng
kinh tế sau khi trừ đi khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng.
- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật.
- Quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc bằng hiện vật.
- Thu nhập về tiêu thụ phế phẩm, phế liệu sau khi trừ chi phí thu hồi và chi phí
tiêu thụ.
- Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.
(4) Các khoản chi được trừ và không được rừ khi xác định thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Khoản 1 Điều 6 T ô g tư 26/VBHN-BTC, doanh nghiệp được
trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các đ ều kiện sau:
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp.
- Khoản chi có đủ oá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
- Khoản chi được trừ đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ
20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế quy định tại
Khoản 2 Điều 6 Thông tư 26/VBHN-BTC cụ thể như sau:
- Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện tại Khoản 1 của Điều này.
- Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật.
- Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng
hoá đối với một số nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá mà Nhà nước đã
ban hành định mức.
23

- Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được
phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào) nhưng không lập Bảng kê kèm
theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ.
- Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đủ hồ sơ, chứng từ theo quy định.
- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập
viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền
lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế
không chi trả hoặc không có hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn, chứng
từ; phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 5 triệu
đồng/người/năm.
- Chi thưởng sáng kiến, cải tiếnmà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể
về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến.
- Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng heo quy địnhcủa Bộ Luật Lao động.
- Các khoản chi thêm cho lao độ g ữ oặc người dân tộc thiểu số thuộc các trường
hợp là khoản chi được trừ nhưng chi không đúng đối tượng hoặc mức chi vượt quá quy
định.
- Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để trích nộp hưu trí tự nguyện,
mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động.
- Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo quy định.
- Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên.
- Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (được thành lập theo quy định của
pháp luật) vượt mức quy định của Hiệp hội.
- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu là
hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị
cung cấp điện nước không có đủ chứng từ.
- Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi
thuê trả tiền trước.
24

- Phần chi trả lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ
chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
- Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với
phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu.
- Trích lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ
Tài chính.
- Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết
chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.
- Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ cuối kỳ tính thuế (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản
nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế).
- Các khoản chi tài trợ giáo dục không đúng đối tượng hoặc có hồ sơ xác định
các khoản tài trợ nêu trên.
- Các khoản chi tài trợ y tế khô g đú g đối tượng hoặc có hồ sơ xác định các
khoản tài trợ nêu trên.
- Các khoản chi tài trợ cho việc khắc phục thiên tai không đúng đối tượng hoặc
có hồ sơ xác định các khoản tài tr ợ nêu trên.
- Các khoản chi tài trợ làm nhà cho người nghèo không đúng đối tượng hoặc các
khoản chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, làm nhà tình nghĩa, làm nhà đại đoàn kết
không có hồ sơ xác định các khoản tài trợ nêu trên.
- Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định, chi tài trợ các đối tượng
chính sách không theo quy định pháp luật.
- Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác, các khoản chi đã được chi từ
quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, chi phí mua thẻ hội viên sân
gôn, chi phí chơi gôn.
- Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh có
thưởng, kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện
tử có thưởng, kinh doanh casino.
25

- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ trường hợp doanh
nghiệp có các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS ở nơi làm việc
theo hướng dẫn của Bộ Y tế thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ.
- Chi về đầu tư xây dựng xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành
tài sản cố định.
- Chi ủng hộ địa phương, đoàn thể, tổ chức xã hội, chi từ thiện (trừ các khoản chi
quy định tại điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26 tại Điều này).
- Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính.
- Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở
thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt
Nam quy định.
-Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế thu nhập
doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân.
- Những khoản chi khác chi không đúng đối ượng hoặc vượt mức theo quy định
của pháp luật.
1.2.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế TNDN
a. Kê khai thuế TNDN
Doanh nghiệp có trách nhiệ m nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan trực tiếp quản lý.
Các loại khai thuế TNDN:
- Khai tạm tính theo quý, không cần nộp tờ khai tạm tính.
- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển
đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác.
b. Nộp thuế TNDN
Hằng quý, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tạm
nộp số tiền thuế TNDN của quý.
Cuối năm, nếu tổng số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phải nộp
từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp thêm số thuế chênh lệch, đồng thời phải nộp
tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế
26

phải nộp theo quyết toán. Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế
quý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán.
Trường hợp số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phải nộp dưới
20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với quy định thì tính tiền nộp chậm kể từ ngày hết
thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán.
Thời hạn nộp thuế và tờ khai:
- Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo
quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày
kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định th thì thời hạn nộp thuế là thời
hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
1.3. Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
1.3.1 Kế toán thuế GTGT
1.3.1.1 Chứng từ kế toán
Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm:
- Hoá đơn GTGT (mẫu 01/GT T3LL)
- Hóa đơn chứng từ đặc thù
- Bảng kê bán hàng, mua hàng.
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra (mẫu 01-1/GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT).
1.3.1.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và
TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”.
a. TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
TK này có 2 TK cấp 2:
27

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ: Phản ánh thuế
GTGT được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động
sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Kết cấu:
TK 133
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào
còn được khấu trừ đầu kỳ
- Số thuế GTGT đầu vào được - Khấu trừ th GTGT
khấu trừ phát sinh tăng trong kỳ - Hoàn thuế GTGT
- Phân bổ thuế GTGT đầu vào
k ông được khấu trừ
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào
còn được khấu trừ cuối kỳ
* Nguyên tắc hạch toán TK 133:
- TK 133 chỉ được sử dụng ho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ.
- Vật tư, hàng hoá, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và
không chịu thuế GTGT thì chỉ phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào
TK133 đối với vật tư, hàng hoá mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT.
Trường hợp không hạch toán riêng được giá trị vật tư hàng hoá sử dụng cho hoạt
động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn được phản ánh
vào TK133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ
giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được phân bổ vào giá vốn bán hàng
(nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK 1421 “Chi phí trả trước”.
28

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ với
thuế GTGT đầu ra của tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra
phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau. Nếu sau
12 tháng liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế.
- Nếu mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn GTGT theo qui định hoặc có hoá
đơn nhưng không ghi rõ thuế GTGT hoặc hoá đơn không hợp lệ thì không được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào.
b. TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Nội dung: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập
khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế
GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ tiêuthu trong kỳ.
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của
hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn p ải nộp vào ngân sách Nhà nước.
- Kết cấu:
TK 3331
SDDK: Số thuế GTGT đã SDĐK: Số thuế GTGT
nộp thừa còn tồn đầu kỳ còn phải nộp đầu kỳ
- Khấu trừ t uế GTGT - Số thuế GTGT phải nộp trong
- Thuế GTGT được miễn giảm kỳ
- Số thuế GTGT đã nộp vào
NSNN
SDCK: Số thuế GTGT đã SDCK: Số thuế GTGT
nộp thừa vào NSNN còn phải nộp cuối kỳ
29

1.3.1.3. Phương pháp hạch toán
a. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Hạch toán thuế GTGT đầu vào
TK 133
33312
Thuế GTGT của hàng
nhập khẩu được khấu trừ
111,112,331
Thuế GTGT đầu vào
3331
Khấu trừ thuế GTGT
152,153,211,156,621...
Mua vật tư, hàng hóa
hoặc các chi phí bằng tiền
Sơ đồ 1.1- Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào
- Hạch toán thuế GTGT đầu ra:
TK 3331
111,112 111,112,131
Nộp t uế GTGT vào NSNN DT bán hàng, cung cấp dịch vụ
thu nhập khác, DT tài chính
133 511,711,515
Khấu trừ thuế GTGT
711 Giảm thuế, hoàn thuế
111,112
Sơ đồ 1.2- Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra
30

b. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực
tiếp TK 3331
111,112 511
Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp
711 152,153,211
Giảm thuế Thuế GTGT hàng nhập khẩu
111,112 3333
Th nhập khẩu
Sơ đồ 1.3- Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
1.3.2. Kế toán thuế TNDN
1.3.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành
Thuế thu nhập doanh nghiệp h ện hà h là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
(hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh
nghiệp của năm hiện hành).
a. Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT, óa đơn bán hàng, hoá đơn đặc thù,...
- Bảng kê 01 – 1/GTGT; 01 -2/GTGT; 01 - 3/GTGT; 01-4A/GTGT;01 –
4B/GTGT; 01 - 5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT
- Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh
không có hoá đơn, chừng từ theo chế độ quy định(01/TNDN)
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN)
- Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan
b. Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 2 TK, đó là TK 3334 - "Thuế thu nhập
doanh nghiệp" và TK 8211 - "Chi phí thuế TNDN hiện hành"
31

Kết cấu của các TK:
TK 3334
SDĐK: Số thuế TNDN còn
phải nộp đầu kỳ
- Số thuế TNDN thực tế phải - Số thuế TNDN tạm nộp/phải
nộp trong năm nhỏ hơn số thuế nộp trong kỳ
TNDN tạm nộp
SDCK: Số thuế TNDN còn
phải nộp cuối kỳ
TK 8211
- Thuế TNDN phải nộp - Số thuế TNDN thực tế
tính vào chi phí thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn
hiện hành phát sinh trong năm số huế TNDN tạm nộp được
- Thuế TNDN của các g i giảm chi phí thuế TNDN
năm trước phải nộp bổ sung do hiện hành trong năm
phát hiện sai sót không trọng - Số thuế TNDN phải
yếu của các năm trước được ghi nộp được ghi giảm do phát
tăng chi p í t uế TNDN hiện hiện sai sót không trọng yếu
hành của năm hiện tại của các năm trước được ghi
giảm chi phí thuế TNDN hiện
hành của năm hiện tại
- Kết chuyển chi phí
thuế TNDN sang TK 911
"Xác định kết quả kinh doanh
32

TK 8211 không có số dư cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán
TK 8211
3334
Thuế TNDN tạm nộp,
phải nộp
911
K/c chi phí thuế TNDN
(nếu số PS Nợ < số PS Có)
3334
Thuế TNDN tạm nộp lớn
hơn số phải nộp, giảm thuế
911
K/c chi phí thuế TNDN
(nếu số PS Có < số PS Nợ)
Sơ đồ 1.4- Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
1.3.2.2. Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
a. Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là t uế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính
trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ chuyển sang
các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển
sang các năm sau của ác khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
- Tài khoản sử dụng
Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại sử dụng TK 243 - “Tài sản thuế thu nhập
hoãn lại” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”. Kết cấu của
các tài khoản:
TK 243
SDĐK: Giá trị tài sản
thuế thu nhập hoãn lại đầu kỳ
-Tài sản thuế thu nhập - Tài sản thuế thu nhập hoãn
hoãn lại phát sinh tăng trong kỳ lại phát sinh giảm trong kỳ
SDCK: Giá trị tài sản
thuế thu nhập hoãn lại cuối kỳ
33

TK 8212
- Chi phí thuế TNDN hoãn
lại phát sinh trong năm (số chênh
lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại
phải trả phát sinh trong năm lớn
hơn thuế thu nhập hoãn lại phải
trả được hoàn nhập)
- Số hoàn nhập tài sản thuế
thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ
các năm trước (số chênh lệch
giữa tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập lớn hơn tài
sản thuế thu nhập hoãn lại phát
sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch
giữa số PS bên Có TK 8212 lớn
hơn bên Nợ TK 8212 sang bên
Có TK 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”
34
- Ghi giảm chi phí thuế
TNDN hoãn lại (số chênh lệch
giữa thuế thu nhập hoãn lại
phải trả được hoàn nhập trong
năm lớn hơn số phát sinh rong
năm)
- Kết chuyển chênh lệch
giữa số PS bên Có TK 8212
nhỏ hơn bên Nợ TK 8212 sang
bên Có TK 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”
- Ghi giảm chi phí thuế
TNDN hoãn lại (số chênh lệch
giữa tài sản thuế thu nhập hoãn
lại phát sinh trong năm lớn hơn
tài sản thuế thu nhập hoãn lại
được hoàn nhập trong năm.

- Phương pháp hạch toán
TK 8212
243
Hoàn nhập TS thuế
911 thu nhập hoãn lại
K/c số PS Có > số PS Nợ
243
TS thuế TN hoãn lại
phát sinh > số được hoàn 911
K/c số PS Có < số PS Nợ
Sơ đồ 1.5- Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
b. Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính
trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
- Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả sử dụng TK 347 - “Thuế thu nhập hoãn
lại phải trả” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu ập doanh nghiệp hoãn lại”.
Kết cấu của TK 347
TK 347
SDĐK: Số thuế thu nhập
hoãn lại phải trả đầu kỳ
- Thuế thu nhập hoãn lại phải - Thuế thu nhập hoãn lại phải
trả giảm (hoàn nhập) trong kỳ trả được ghi nhận trong kỳ
SDCK: Thuế thu nhập hoãn
lại phải trả còn lại cuối kỳ
35

- Phương pháp hạch toán
TK 8212
347
Thuế TN hoãn lại phải trả
911 phát sinh > số được hoàn
K/c số PS Có > số PS Nợ
347
Thuế TN hoãn lại phải trả
được hoàn > số phát sinh 911
K/c số PS Có < số PS Nợ
Sơ đồ 1.6- Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
1.3.3. Nhiệm vụ của kế toán thuế
Kế toán thuế là một phần không thể thiếu đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào.
Bởi doanh nghiệp nào cũng phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước. Do đó, để việc
thực hiện nghĩa vụ này một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời thì công tác kế toán thuế
phải được thực hiện tốt.
Đối với kế toán thuế GTGT:
- Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra p át sinh trong tháng. Việc theo dõi 2
khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT.
- Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá
dịch vụ, mua vào và Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra.
- Kê khai thuế phải nộp hàng tháng và lập tờ khai thuế GTGT.
- Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế.
Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào hoá đơn
GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và các
chứng từ gốc khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có....để vào các sổ
chi tiết và sổ Cái TK 133 và 3331. Số liệu trên sổ Cái được sử dụng để lên báo cáo
thuế hàng năm.
Đối với kế toán thuế TNDN: Kế toán phải tập hợp doanh thu, các chi phí hợp lý
trong kỳ để từ đó tính ra thu nhập chịu thuế và tính ra số thuế còn phải nộp ngân sách
Nhà nước. Sau đó kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết và sổ Cái TK 3334, 8211 và lập báo
cáo thuế.
Như vậy, công tác kế toán thuế giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp
thuế cho Nhà nước, tránh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt vì nộp thuế chậm, đồng
thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu được thuế bổ sung cho Ngân sách nhà nước cung
cấp kịp thời cho các hoạt động kinh tế xã hội nhằm phát triển đất nước.
36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG
TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ AN BÌNH
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
2.1.1. Tổng quan về Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
- Tên công ty: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
- Tên giao dịch: An Binh Co.,Ltd
- Địa chỉ: Kiệt 47 nhà số 1 Tùng Thiện Vương, Phường Vỹ Dạ, Thành phố
Huế, Thừa Thiên Huế.
- Mã số thuế: 3301358267
- Lĩnh vực hoạt động: Thương mại, dịch vụ.
- Số điện thoại: 054.3845204
- Người đại diện pháp lý: Hoàng Trọng Bình
- Kế toán trưởng: Lê Thị Huê
Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình được thành lập vào năm 2011
với số vốn điều lệ ban đầu là 6.000.000.000 đồng. Từ một cơ sở kinh doanh nhỏ về vật
liệu xây dựng, công ty ngày càng phát tr ể , mở rộng hơn về quy mô và trở thành một
trong những doanh nghiệp lớn, có uy tín trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế.
2.1.2 Tổ chức bộ máy của công ty
2.1.2.1 Cơ cấu chung
Để phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động, công ty đã tổ chức bộ máy quản
lý bao gồm Giám đốc và các p òng ban chức năng.
Giám đốc
Phòng
Kế toán
Chú thích:
Quan hệ trực tuyến
Quan hệ chức năng
Phòng
kinh doanh
Phòng tổ chức-
hành chính
Sơ đồ 2.1- Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TNHH TM & DV An Bình
37

2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
- Giám đốc: Là người ra quyết định và chịu trách nhiệm chung, chỉ đạo toàn bộ
hoạt động kinh doanh, ký kết hợp đồng và là người đại diện hợp pháp của công ty.
- Phòng kinh doanh: Tìm nguồn hàng, đối tác kinh doanh, tìm hiểu thị trường
và cung cấp các thông tin cần thiết về thị trường theo yêu cầu của ban Giám đốc.
Ngoài ra, phòng kinh doanh còn có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch tiêu thụ theo
tháng/quý/năm và lập phương án kinh doanh cho công ty.
- Phòng kế toán: Có nhiệm vụ làm công tác quản lý toàn diện về mặt tài chính,
tổ chức hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quy
định của chế độ kế toán hiện hành. Định kỳ lập báo cáo tài chính theo các biểu mẫu
quy định để trình lên ban Giám đốc và các cơ quan quản lý Nhà nước.
- Phòng tổ chức -hành chính: Giúp Giám đốc tổ chức bộ máy quản lý ở các bộ
phận, tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực.
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán trong công ty TN TM &DV An Bình
2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Do đặc điểm là công ty TNHH với quy mô vừa và nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh
không quá nhiều và phức tạp nên bộ máy k ế toán của doanh nghiệp khá đơn giản.
Doanh nghiệp tổ chức bộ máy kế toán theo hì h thức tập trung.
Kế toán trưởng
Kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán bán hàng Kế toán thanh toán Thủ quỹ
Quan hệ trực tiếp
Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ tổ chức bộ máy phòng kế toán
SVTH: Nguyễn Thị Nhàn 38

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phân hành kế toán
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra
toàn bộ hoạt động tài chính của công ty, tổng hợp và đảm bảo tính chính xác của các số
liệu đã phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế định kỳ để nộp
cho cơ quan thuế và theo dõi tình hình nộp ngân sách của công ty. Mặt khác, kế toán
trưởng còn có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc các vấn đề về tài chính kế toán.
Kế toán bán hàng: có nhiệm vụ trực tiếp thực hiện các nghiệp vụ kế toán liên
quan đến việc bán hàng ghi chép và phản ánh đầy đủ, kịp thời chính xác tình hình hiện
có và biến động của từng loại hàng hóa theo các chỉ tiêu quy định, thực hiện việc xuất
hóa đơn bán hàng, theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn kho, cuối tháng lập báo cáo
nhập -xuất - tồn kho hàng hóa. Tập hợp chứng từ và hạch toán các nghiệp vụ liên q an.
Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ vừa theo dõi việc thanh toán với bên ngoài
vừa theo dõi việc thanh toán với các bộ phận trong công ty.
Thủ quỹ: có nhiệm vụ quản lý quỹ tiền mặ , thực hiện các nghiệp vụ thu, chi
phát sinh trong ngày, căn cứ vào các chứ g từ ợp lệ, ghi sổ quỹ và lập báo cáo quỹ
hàng ngày.
2.1.4 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
- Chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày
14/09/2006 của Bộ Tài c ính.
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hằng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên,
tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ.
- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: đường thẳng.
- Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Hệ thống báo cáo tài chính sử dụng tại doanh nghiệp:
• Bảng cân đối kế toán
• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp
• Thuyết minh báo cáo tài chính
39

2.1.5 Hình thức kế toán
Công ty đang vận dụng hình thức ghi sổ kế toán là chứng từ ghi sổ trên máy vi
tính. Hệ thống phần mềm mà công ty đang áp dụng là hệ thống phần mềm Kế toán
Việt Nam (KTVN), Dựa trên hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, kế toán làm việc theo
trình tự sau:
CHỨNG TỪ
KẾ TOÁN
BẢNG TỔNG
HỢP CHỨNG
TỪ CÙNG
LOẠI
PHẦN MỀM
KỄ TOÁN
MÁY VI TÍNH
SỔ KẾ TOÁN
- Sổ tổng hợp
- Sổ chi tiết
BÁO CÁO
TÀI CHÍNH
Sơ đồ 2.3 - Trình tự làm việc theo chứng ừ ghi sổ trên phần mềm kế toán tại Cô g
ty
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế
toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ để kế toán lập chứng từ ghi sổ,
và sau đó vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế
toán sau khi làm căn cứ lập c ứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi
tiết có liên quan.
- Cuối tháng, khoá sổ sách tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài
chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh
Nợ, tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái
lập bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết
để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát
sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và
bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng
số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư
40

của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản
tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết, và được thể hiện như sơ đồ sau:
Sổ quỹ
Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Chứng từ kế toán
Sổ, thẻ kế
toán chi tiết
Bảng tổng hợp
chứng từ cùng loại
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Bảng tổng
Sổ Cái hợp chi tiết
Bảng cân đối
số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sơ đồ 2.4 - Sơ đồ quy trình ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi chú:
Ghi hằng ngày
Đối c iếu, kiểm tra
Ghi cuối tháng
2.1.6 Phân tích khái quát tình hình tài chính của Công ty TNHH Thương mại và
Dịch vụ An Bình qua 3 năm 2013-2015
a. Tình hình tài sản
41

Bảng 2.1-Tình hình biến động Tài sản của Công ty giai đoạn 2013-2015
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu NĂM 2013 NĂM 2014 NĂM 2015
2014/2013 2015/2014
(+/-) % (+/-) %
TỔNG TÀI SẢN 21.586.106.737 23.278.542.647 30.799.823.841 1.692.435.910 7,84 7.521.281.194 32,31
A.TÀI SẢN NGẮN 18.448.128.705 19.394.172.876 24.492.870.684 946.044.171 5,13 5.098.697.808 26,29
HẠN
I. Tiền và các khoản
8.222.800.892 398.497.890 396.508.473 -7.824.303.002 -95,15 -1.989.417,00 -0,50
tương đương tiền
III. Các khoản phải thu
9.723.038.193 16.866.814.388 22.965.568.584 7.143.776.195 73,47 6.098.754.196 36,16
ngắn hạn
IV. Hàng tồn kho 486.920.895 1.652.548.970 608.933.503 1.165.628.075 239,39 -1.043.615.467,00 -63,15
V. Tài sản ngắn hạn khác 15.368.725 476.311.628 521.860.124 460.942.903 2.999,23 45.548.496 9,56
B.TÀI SẢN DÀI HẠN 3.137.978.032 3.884.369.771 6.306.953.157 746.391.739 23,79 2.422.583.386 62,37
I. Tài sản cố định 2.664.564.689 3.671.448.997 3.281.379.491 1.006.884.308 37,79 -390.069.506,00 -10,62
IV. Tài sản dài hạn khác 473.413.343 212.920.774 3.025.573.666 -260.492.569 -55,02 2.812.652.892 1.320,99
42

Do đặc điểm là công ty thương mại nên tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn trong
tổng tài sản của công ty. Tổng tài sản có xu hướng tăng mạnh dần từ năm 2013 đến
năm 2015. Năm 2014 tăng 1.692,44 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 7,84% đến năm
2015 tổng tài sản tiếp tục tăng mạnh 7.521,28 tỷ đồng, tốc độ tăng 32,31% so với năm
2014. Tổng tài sản tăng do tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn đều có xu hướng tăng
qua 3 năm 2013-2015.
Tài sản ngắn hạn của công ty tăng từ năm 2013 đến năm 2015. Năm 2014 tăng
946,04 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 5,13% so với năm 2013, trong đó lượng các
khoản phải thu ngắn hạn tăng mạnh (7.143,78 triệu đồng, tốc độ tăng 73,47% so với
năm 2013), hàng tồn kho tăng 1.165,63 triệu đồng, tốc độ tăng 239,.39% so với năm
2013, tài sản ngắn hạn khác cũng tăng mạnh trong khi tiền và các khoản tương đương
tiền giảm mạnh 7.824,30 triệu đồng tương ứng tốc độ giảm 95,15% so với năm 2013.
Điều này chứng tỏ công ty đang mở rộng chính sách ín dụng nhằm thu hút thêm nhiều
khách hàng làm cho phải thu khách hàng tăng mạnh, đồng thời công ty cũng dự trữ
nhiều hàng tồn kho hơn để đáp ứng yêu cầu của các đơn đặt hàng nhưng lượng tiền và
tương đương tiền giảm mạnh làm giảm tính thanh khoản của tài sản, dẫn đến công ty
có thể gặp khó khăn trong việc thanh toán các khoản nợ.
Năm 2015, tài sản ngắn hạn tiếp tục tăng 5.098,7 triệu đồng tương ứng tốc độ
tăng 26,29% so với năm 2014 chủ yếu do sự tăng lên của khoản phải thu ngắn hạn,
hàng tồn kho giảm m nh 1.043,62 triệu đồng tương ứng tốc độ giảm 63,15% so với
năm 2014. iều này cho thấy thị trường của công ty đang mở rộng, hàng hóa luân
chuyển nhanh, tuy nhiên lượng tiền mặt vẫn duy trì ở mức thấp làm giảm tính thanh
khoản của tài sản công ty.
Tài sản dài hạn có xu hướng tăng mạnh dần từ năm 2013 đến năm 2015. Tài sản
cố định là yếu tố quan trọng nhất trong tài sản dài hạn, tài sản cố định năm 2014 tăng
1.006,88 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 37,79% do mua mới xe tải để phục vụ cho
việc vận chuyển hàng hóa. Năm 2015, tài sản cố định giảm 390,07 triệu đồng, tốc độ
giảm 10,62% do thanh lý một số tài sản cố định cũ không còn sử dụng.
b. Tình hình nguồn vốn
43

Bảng 2.2-Tình hình biến động Nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2013-2015
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu NĂM 2013 NĂM 2014 NĂM 2015
2014/2013 2015/2014
(+/-) % (+/-) %
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 21.586.106.737 23.278.542.647 30.799.823.841 1.692.435.910 7,84 7.521.281.194 32,31
A. NỢ PHẢI TRẢ 15.561.557.727 17.085.325.605 25.103.164.658 1.523.767.878 9,79 8.017.839.053 46,93
I. Nợ ngắn hạn 15.561.557.727 17.085.325.605 25.103.164.658 1.523.767.878 9,79 8.017.839.053 46,93
1.Vay ngắn hạn 3.500.000.000 4.600.000.000 12.750.000.000 1.100.000.000 31,43 8.150.000.000 177,17
2.Phải trả người bán 10.045.624.452 9.040.608.620 10.663.384.797 -1.005.015.832 -10,00 1.622.776.177 17,95
3.Người mua trả tiền trước 1.989.774.632 3.429.450.711 1.676.316.335 1.439.676.079 72,35 -1.753.134.376,00 -51,12
4.Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 18.970.643 15.177.295 12.874.625 -3.793.348 -20,00 -2.302.670,00 -15,17
7.Các khoản phải trả ngắn hạn khác 7.188.000 88.979 588.901 -7.099.021 -98,76 499.922 561,84
B.VỐN CHỦ SỞ HỮU 6.024.549.010 6.193.217.042 5.696.659.183 168.668.032 2,80 -496.557.859,00 -8,02
44

Nguồn vốn của công ty tăng dần trong giai đoạn từ 2013 đến 2015.
Vốn chủ sở hữu tăng 168,67 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 2,8% so với năm
2013, đến năm 2015, khoản mục này giảm 496,56 triệu đồng, tốc độ giảm 8,02% so
với năm 2014.
Nợ phải trả chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn chứng tỏ công ty đang sử dụng
hiệu quả đòn bẩy tài chính. Các khoản nợ vay ngắn hạn của công ty cao và tăng mạnh qua
3 năm. Năm 2014, nợ ngắn hạn tăng 1.523,77 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 9,79% so
với năm 2013. Đếnnăm 2015, khoản mục này tiếp tục tăng mạnh 8.017,84 triệu đồng, tốc
độ tăng 46,93% so với năm 2014. Vay ngắn hạn cũng tăng mạnh qua 3 năm. Phải trả
người bán năm 2014 giảm 1.005,02 triệu đồng tương ứng tốc độ giảm 10% so với năm
2013, năm 2015 tăng trở lại 1.622,78 triệu đồng, tốc độ tăng 17,95% so với năm 2014.
Các khoản mục khác biến động tăng giảm không đồng đều qua các năm. Như đã phân tích
ở phần tình hình tài sản, công ty bị khách hàng chiếm dụng vốn rất lớn, công ty cũng đồng
thời chiếm dụng vốn của nhà cung cấp nhưng khoản chiếm dụng này nhỏ hơn nhiều so với
các khoả phải t u, do đó để đảm bảo được việc thanh toán, công ty phải đồng thời phải vay
thêm các khoản vay ngắn hạn.
c. Tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
45

Bảng 2.3-Tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2013-2015
ĐVT: đồng
CHỈ TIÊU Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
2014/2013 2015/2014
(+/-) % (+/-) %
1. Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ 121.326.936.684 201.881.942.833 251.055.756.796 80.555.006.149 66,39 49.173.813.963 24,36
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 34.449.306 0 0 -34.449.306,00 -100,00
3. Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 121.292.487.378 201.881.942.833 251.055.756.796 80.589.455.455 66,44 49.173.813.963 24,36
4. Giá vốn hàng bán 117.654.534.585 192.964.483.409 229.823.572.198 75.309.948.824 64,01 36.859.088.789 19,10
5. Lợi nhuận gộp về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 3.637.952.793 8.917.459.424 21.232.184.598 5.279.506.631 145,12 12.314.725.174 138,10
6. Doanh thu hoạt động
tài chính 9.655.716 7.019.458 5.488.834 -2.636.258,00 -27,30 -1.530.624,00 -21,81
7. Chi phí tài chính 114.621.943 255.234.356 247.417.223 140.612.413 122,67 -7.817.133,00 -3,06
Trong đó, chi phí lãi vay 114.621.943 255.234.356 247.417.223 140.612.413 122,67 -7.817.133,00 -3,06
8. Chi phí quản lý kinh doanh 3.403.824.928 8.422.580.195 20.763.027.101 5.018.755.267 147,44 12.340.446.906 146,52
9. Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh 129.161.638 246.664.331 227.229.108 117.502.693 90,97 -19.435.223,00 -7,88
10. Thu nhập khác 2.728.833 373.823.364 197.324.747 371.094.531 13.599,02 -176.498.617,00 -47,21
11. Chi phí khác 1.733.187 400.992.913 194.812.232 399.259.726 23.036,16 -206.180.681,00 -51,42
12. Lợi nhuận khác 995.646 -27.169.549 2.512.515 -28.165.195,00 -2.828,84 29.682.064 -109,25
13. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 130.157.284 219.494.782 229.741.623 89.337.498 68,64 10.246.841 4,67
14. Chi phí thuế TNDN hiện hành 32.539.321 48.288.852 50.543.157 15.749.531 48,40 2.254.305 4,67
15. Lợi nhuận sau thuế TNDN 97.617.963 171.205.930 179.198.466 73.587.967 75,38 7.992.536 4,67
46

Nhìn vào số liệu ở Bảng 1.3, ta nhận thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ tăng mạnh qua 3 năm 2013-2015. Năm 2014 tăng 80.589,46 triệu đồng so
với năm 2013 tương ứng tốc độ tăng 66,44%, năm 2015 tiếp tục tăng 49.173,81 triệu
đồng so với năm 2014, tốc độ tăng 24,36%. Bên cạnh tình hình doanh thu tăng mạnh
thì các khoản chi phí cũng có xu hướng tăng, trong đó chi phí quản lý kinh doanh năm
2014 tăng mạnh 5.018,76 triệu đồng so với năm 2013 tương ứng tốc độ tăng 147,44%,
năm 2015 tiếp tục tăng 12.340,45 triệu đồng so với năm 2014, tốc độ tăng 146,52%.
Lợi nhuận trước và sau thuế tăng dần từ năm 2013 – 2015 là dấu hiệu tốt về tình
hình sản xuất kinh doanh, tuy nhiên các khoản chi phí quá cao, đặc biệt là chi phí quản
lý kinh doanh có tốc độ tăng nhanh hơn nhiều so với tốc độ tăng của doanh thu, điều
này chứng tỏ công ty đang lãng phí nguyên nhiên liệu, cần chú ý hơn đến việc tiết
kiệm chi phí để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
Mức thuế suất được áp dụng hủ yếu tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ
An Bình là 10%, cụ thể:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào: Cước điện thoại, tiền điện, dịch vụ bưu
điện, bưu chính viễn thông và Internet, hàng hóa xi măng, thép,..
- Đối với hàng hoá bán ra: các loại xi măng, sắt thép, dịch vụ vận chuyển,…
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT-3LL.
- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT .
- Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-
2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT).
- TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp
Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
47

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào
sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ thuế.
+ Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh
thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động
sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
- TK 3331- Thuế GTGT phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT
đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia ăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế
GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã k ấu rừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả
lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải ộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hoá,
dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ Cái TK 133, TK 3331
- Sổ chi tiết TK 133, TK 3331
2.2.1.5 Kế toán thuế GTGT
a. Kế toán thuế GTGT đầu vào
Hằng ngày, khi có phát sinh nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn
GTGT kế toán sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và tính đầy đủ của hóa đơn. Tập hợp
các hóa đơn thỏa mãn điều kiện được khấu trừ để làm căn cứ nhập liệu vào phần mềm
kế toán, hóa đơn của nghiệp vụ sẽ đồng thời được cập nhật vào Bảng kê Hóa đơn,
chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào để làm căn cứ lập Tờ khai GTGT khấu trừ
(01/GTGT) vào cuối mỗi tháng.
48

Ví dụ 1: Ngày 01/12/2015, thanh toán cước điện thoại cố định tháng 11/2015
theo Hóa đơn số 0119490 của Trung tâm Kinh doanh VNPT Thừa Thiên Huế với số
tiền 355.404đ, thuế GTGT 35.540đ. Quy trình kế toán:
Hóa đơn Cập nhật vào Phần Phiếu Chi Ghi Sổ tổng hợp
0119490 mềm kế toán KTVN (PC18) và chi tiết
Bảng kê Hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (PL 01-1/GTGT)
Cuối
tháng
Tờ khai thuế GTGT khấu trừ (01/GTGT)
49

Căn cứ vào Hóa đơn Dịch vụ Viễn thông (GTGT) số 0119490, kế toán ghi nhận
nghiệp vụ vào phần mềm KTVN.
HÓA ĐƠN DỊCH VỤ VIỄN THÔNG (GTGT) Mấu số: 01GTKT2/001
Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu: AC/15P
Số: 0119490
Mã số thuế:
0 1 0 6 8 6 9 7 3 8 - 0 1 9
Trung tâm kinh doanh VNPT Thừa Thiên - Huế, Chi nhánh Tổng công ty Dịch vụ viễn thông
Địa chỉ: 51 Hai Bà Trưng, Phường Vĩnh Ninh, Thảnh phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt
Nam
Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
Địa chỉ: 41/7 Tùng Thiện Vương, Huế
Số điện thoại: ……………………………………………………Mã số: HUE011346
Hình thức thanh toán: CK/TM ………………………………….MST: 3301358267
STT DỊCH VỤ SỬ DỤNG ĐVT SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN
1 2 3 4 5 6
Cước dịch vụ viễn thông 355.404
CNTT tháng 11/2015
Cộng tiền dịch vụ (1): 355.404
Thuế suất GTGT: 10%x(1)= Tiền thuế GTGT (2): 35.540
Tổng thanh toán (1+2): 390.944
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm chín mươi ngàn, chín trăm bốn mươi bốn đồng.
Ngày 01 tháng 12 năm 2015
Người nộp tiền ký Nhân viên giao dịch ký
Định khoản: Nợ TK 6422 355.404
Nợ TK 1331 35.540
Có TK 1111 390.944
50

Khi nhập liệu hoàn tất vào phần mềm, lập Phiếu Chi số 18 và ghi vào các sổ tổng
hợp, chi tiết có liên quan.
CÔNG TY TNHH TM&DV AN BÌNH Mẫu số: 02 - TT
KIỆT 47/1 Tùng Thiện Vương, Huế, TT Huế (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Mã số thuế: 330135267 Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số: PC18
PHIẾU CHI TK Nợ số tiền
Ngày 01 tháng 12 năm 2015 1331 35.540
6422 355.404
Họ và tên người nhận tiền: Trần Thị Chi
Địa chỉ: Công ty TNHH TM và DV An Bình
Lý do chi: Thanh toán tiền cước điện thoại theo HĐ 0119490
Số tiền: 390.944 VND
Bằng chữ: Ba trăm chín mươi ngàn, chín trăm bốn mươi bốn đồng.
Kèm theo: Hóa đơn 0119490.................chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Hoàng Trọng Bình
51

CÔNG TY TNHH TM&DV AN BÌNH
KIỆT 47/1 Tùng Thiện Vương, Huế, TT Huế
Mã số thuế: 330135267
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 0
Loại chứng từ: 02 Phiếu chi tiền mặt Ngày:31-12-2015
Đơn vị tính: Đồng
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
… … … …
Thanh toán tiền cước điện thoại 642 111 355.404
theo HĐ 0119490
133 111 35.540
… … … …
Cộng 384.092.503
Kèm theo 57..chứng từ gốc.
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, ọ tên) (Ký, họ tên và đóng dấu)
Mã số thuế: 330135267
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Tháng 12 năm 2015
STT Loại chứng
từ
Số CTGS Ngày Số tiền Ghi chú
Tháng 12-2015
… …
02 02 0 31-12- 384.092.503 Kèm theo 57 chứng từ
2015
…. …
Cộng tháng 12-2015 35.487.944.451
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên và đóng dấu)
52

Mã số thuế: 330135267
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2015
TÀI KHOẢN: 133 – Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV
Ngày Chứng từ ghi Diễn giải TK Số phát sinh
ghi sổ sổ đối
ứng
Loại.số Ngày Nợ Có
Tháng 12-2015
Dư đầu kỳ: 375.971.052
…. …
31-12 02.0 01-12 Thanh toán tiền dầu 111 11.591.217
theo HĐ 0264949;
Thanh toán tiền
điện thoại theo HĐ
0119490;…
…. …
31-12 333/133 31-12 Kết chuyển TK 133 333 1.579.314.302
sang TK3331
Cộng phát sinh 1.628.448.933 1.579.314.302
tháng 12 năm 2015
Dư cuối kỳ: 407.105.683
53

Mã số thuế: 330135267
SỔ CHI TIẾT
Tháng 12 năm 2015
Ngày Chứng từ Diễn giải Đối ứng Số phát sinh Số dư (Bên
ghi Nợ)
Số Ngày TK Chi Nợ Có
sổ tiết
Tháng 12-
2015 375.971.052
Dư đầu
kỳ:
--- --- --- ---
01- PC18 01- Thanh toán 1111 35.540 470.147.560
12 12 tiền cước
điện thoại
theo HĐ
0119490
… … … …
31- 333/133 31- Kết chuyển 33311 1.579.314.302
12 12 TK 133
sang
TK3331
Cộng phát 1.628.448.933 1.579.314.302
sinh tháng
12 năm
2015
407.105.683
Dư cuối
kỳ:
Ví dụ 2: Ngày 01/12/2015, nhập 243 tấn Xi măng Kim Đỉnh PCB30 của Công ty
Hữu hạn Xi măng Luks Việt Nam theo HĐ 0046588, tổng giá trị tiền hàng là
254.045.565đ, thuế GTGT 25.404.556đ, chưa thanh toán.
54

Quy trình kế toán:
Hóa đơn
0046588
Cập nhật vào
phần mềm kế
toán KTVN
Chứng từ phát sinh: Ghi vào sổ tổng
Phiếu nhập kho hợp và chi tiết
(không trả tiền ngay)
Bảng kê Hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (PL 01-1/GTGT)
Cuối
tháng
Dựa vào Hóa đơn GTGT số 0046588 của Công ty Hữu hạn Luks (Việt Nam), kế
toán ghi nhận nghiệp vụ vào phần mềm KTVN.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mấu số: 01GTKT3/002
Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu: AA/15P
Ngày 01 tháng 12 năm 2015 Số: 0046588
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY HỮU HẠN XI MĂNG LUKS (VIỆT
NAM)
Mã số thuế: 3300100875
Địa chỉ: 30 Thống Nhất - Phườ ng Tứ Hạ - Thị xã Hương Trà - Tỉnh Thừa Thiên Huế
Điện thoại: (054) 3557012 – 3557447 *Fax: (054) 3557011 – 3557027
Số tài khoản: 102010000394974 Ngân hàng TMCP Công thương Thừa Thiên Huế
Họ và tên người mua hàng:………………………………………KH: ABAL
Tên đơn vị: CONG TY TNHH THUONG MAI & DICH VU AN BINH
Mã số thuế: 3301358267
Địa chỉ: KIET 47 NHA SO 1 TUNG THIEN VUONG – P.VY DA – TP HUE – TT HUE
Hình thức thanh toán: Ghi No ………………………………………………………………….
Xuất tại kho: Kho CT………………………… Địa chỉ giao hàng: Theo hop dong
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
XI MANG KIM DINH tấn 243 1.045.455 254.045.565
PCB30
Cộng thành tiền:…………………………………………………………………………..254.045.565
Thuế suất GTGT : 10%..............................Tiền thuế GTGT:………………..….………...25.404.556
Tổng cộng tiền thanh toán: ……………………………………………………………....279.450.121
Số tiền bằng chữ: Hai trăm bảy mươi chín triệu, bốn trăm năm mươi ngàn, một trăm hai mươi mốt
đồng.
Người mua Người bán Thủ kho Kế toán Thủ trưởng đơn vị
hàng hàng (Ký, ghi rõ họ tên) trưởng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
55

Định khoản: Nợ TK 156 254.045.565
Nợ TK 1331 25.404.556
Có TK 331 279.450.121
Lưu ý khi hạch toán:
- Ghi Nợ TK 156 chi tiết cho hàng hóa Xi măng Kim Đỉnh PCB30.
- Ghi Có TK 331 chi tiết Công ty Hữu hạn Luks (Việt Nam).
Khi nhập liệu hoàn tất vào phần mềm, lập Phiếu nhập kho (không trả tiền ngay)
và ghi vào các sổ tổng hợp, chi tiết có liên quan.
CÔNG TY TNHH TM&DV AN BÌNH Mẫu số: 01 - VT
PHIẾU NHẬP KHO Số: PN08
Ngày 01 tháng.12 năm 2015 Nợ: 156..……...........
Liên 1 Có 331....................
Họ và tên người giao: Võ Thị Huê
Địa chỉ: Công ty TNHH TM và DVAn Bình
Lý do nhập: Nhập Xi măng theo hóa đơn 0046588
Nhập tại kho: Kho hàng chung
Đơn Số lượng
STT Tên hàng hóa Mã số vị Theo Thực Đơn giá Thành tiền
tính chứng từ nhập
1 Xi măng Kim Đỉnh PCB30 PCB30 Tấn 243 243 1.145.455254.045.565
Cộng 254.045.565
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai trăm năm mươi tư triệu, không trăm bốn mươi lăm ngàn,
năm trăm sáu mươi lăm đồng.
Ghi chú: Tiền thuế GTGT đầu vào = 25.404.556. Tổng cộng tiền hàng và Thuế VAT đầu
vào= 279.450.121.
- Số chứng từ gốc kèm theo: Hóa đơn 0046588
Ngày 01 tháng12 năm 2015
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Phụ trách vật tư
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
56

Mã số thuế: 330135267
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 0
Loại chứng từ: 05. Phiếu nhập kho(không trả tiền ngay) Ngày:31-12-2015
Trích yếu
Nợ Có
A B C 1 D
… … … …
Nhập kho Xi măng theo Hóa
156 331 254.045.565
đơn 0046588
133 331 25.404.556
Cộng 17.630.718.175
Kèm theo 235 chứng từ gốc.
Ngày 31 tháng12 năm2015
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mã số thuế: 330135267
Tháng 12 năm 2015
STT Loại chứng
từ
Số
CTGS
Ngày Số tiền Ghi chú
Tháng 12-2015
… …
05 05 0 31-12-2015 17.630.718.175 Kèm theo 235
chứng từ
…. …
Cộng tháng 12-2015 35.487.944.451
Ngày 31 tháng 12năm 2015
57

Mã số thuế: 330135267
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2015
ghi sổ đối
sổ ứng
Tháng 12-2015
Dư đầu kỳ: 375.971.052
…. …
31- 05.0 01- Nhập kho Xi măng t eo 331 84.543.418
12 12 Hóa đơn 0032295; Nhập
kho Xi măng theo Hóa
đơn 0046588;…
…. …
31- 333/133 31- Kết c uyển TK 133 sang 333 1.579.314.302
12 12 TK3331
Cộng phát sinh tháng 1.628.448.933 1.579.314.302
12 năm 2015
Dư cuối kỳ
: 407.105.683
58

Mã số thuế: 330135267
SỔ CHI TIẾT
Tháng 12 năm 2015
Ngày Chứng từ Diễn giải Đối ứng Số phát sinh Số dư (Bên
ghi Nợ)
Số Ngày TK Chi Nợ Có
sổ tiết
Tháng 12-2015
Dư đầu kỳ: 375.971.052
--- --- --- ---
01- PN08 01- Nhập kho Xi 331 25.404.556 423.465.429
12 12 măng theo Hóa
đơn 0046588
… … … …
31- 333/133 31- Kết chuyển TK 33311 1.579.314.302
12 12 133 sang
TK3331
Cộng phát 1.628.448.933 1.579.314.302
sinh tháng 12
năm
2015
407.105.683
Dư cuối kỳ:
Hóa đơn phát sinh liên quan đến nghiệp vụ sẽ đồng thời được ghi vào Bảng kê
Hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (PL 01-1/GTGT), làm căn cứ để lập Tờ
khai thuế GTGT (01/GTGT) vào cuối tháng.
59

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO
(Kèm theo Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)
[1] Kỳ tính thuế: Tháng 12 Năm 2015
[2] Tên người nộp thuế: Công Ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ An Bình
[3] Mã số thuế: 3301358267
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Mã số thuế người Giá trị hàng hóa, dịch Thuế GTGT đủ điều Ghi
STT Số hóa đơn Ngày, tháng, năm Tên người bán bán vụ m a vào chưa có kiện khấu trừ thuế chú
lập hóa đơn thuế
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai,n ộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu
trừ thuế:
.. … … … … … …
25 0119490 01/12/2015
Trung tâm kinh doanh VNPT
0106869738-019 355.404 35.540
Thừa Thiên Huế
26 0046588 01/12/2015
Công ty Hữu hạn Xi măng
3300100875
254.045.565 25.404.556
Luks (Việt Nam)
… … … … … … …
Tổng cộng 16.288.899.245 1.628.448.933
Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu thuế đủ điều kiện khấu trừthuế:
Tổng cộng
Hàng hóa, dịch vụ dùng cho dự án đầu tư đủ điều kiện được k ấu trừ thuế:
Tổng cộng
Tổng giátrị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 16.288.899.245
Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện được khấu trừ (***): 1.628.448.933
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Ngày 20 tháng 01 năm 2016
Họ và tên: NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Chứng chỉ hành nghề số: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ và đóng dấu (nếu có)
60

b. Kế toán thuế GTGT đầu ra
Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình chủ yếu bán hàng qua điện
thoại hoặc khách hàng tới và mua hàng trực tiếp.
Quy trình phát sinh thuế GTGT đầu ra:
Khách Kế toán kiểm tra số
hàng lượng hàng tồn và xem
đặt xét khả năng thanh
hàng toán của khách hàng
Chuyển hàng, khách
hàng kiểm tra hàng và
chấp nhận thanh toán
Kế toán
xuất Hóa
đơn (3
liên)
Khi khách hàng đặt hàng hoặc mua trực tiếp tại công ty, kế toán sẽ kiểm tra
lượng hàng tồn trong kho dựa vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn, đồng thời xem xét
khả năng thanh toán của khách hàng. Nếu thỏa mãn các điều kiện trên sẽ tiến hành
việc mua bán, khách hàng sau khi nhận được hàng và chấp nhận thanh toán, kế toán sẽ
xuất Hóa đơn gồm có 3 liên, trong đó liên 1 được lưu tại cuốn, liên 2 giao cho khách
và liên 3 dùng để nhập liệu vào phần mềm kế toán.
Hàng hóa bán ra của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình đều thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT 10%:
- Xi măng Kim Đỉnh PCB30, PCB40, PC 40,…
- Thép phi 6, phi 8, p i 10, phi 12,…
- Gạch men lát nền,…
- Hàng hóa khác
Ví dụ 1: Ngày 01/12/2015, bán 15 tấn Xi măng Kim Đỉnh PCB30 cho Công ty
TNHH Thương mại Dịch vụ Tiến Phú theo HĐ 0002371, tổng giá trị tiền hàng là
17.113.636đ, thuế GTGT 1.711.364đ, đã nhận đủ tiền mặt. Quy trình kế toán:
61

Lập hóa đơn
0002371 (3
Liên)
Ghi nhận nghiệp
vụ vào phần
mềm KTVN
Phiếu thu và
Phiếu xuất kho
Ghi sổ kế
toán tổng hợp
và chi tiết
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AB/15P
Ngày 01 tháng 12 năm 2015 Số: 0002371
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ AN BÌNH
Mã số thuế: 3301358267
Địa chỉ: Kiệt 47 nhà số 1 Tùng Thiện Vương, Phường Vỹ Dạ, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa
Thiên Huế
Số điện thoại: 054.385204
Số tài khoản:
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công Ty Trách N iệm Hữu Hạn Thương Mại Dịch Vụ Tiến Phú
Mã số thuế: 3 3 0 1 5 1 1 9 7 3
Địa chỉ: 118 Nguyễn Tất Thành, Phường Thủy Dương, Thị xã Hương Thuỷ, Thừa
Thiên Huế
Hình thức thanh toán:……TM………………………. Số tài
khoản:…………………………
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền
tính
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Xi măng Kim Đỉnh PCB30 Tấn 15 1.140.909,09 17.113.636
………………………………………………………………….Cộng tiền hàng: 17.113.636
Thuế suất GTGT: 10%............................................................. Tiền thuế GTGT: 1.711.364
………………………………………………...Tổng cộng tiền hàng thanh toán: 18.825.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười tám triệu, tám trăm hai mươi lăm ngàn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đón dấu, ghi rõ họ, tên)
62
Giao Liên 2
Bảng kê Hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
cho khách hàng
Cuối
tháng
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0002371, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần
mềm KTVN.

- Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1111 18.825.000
Có TK 5111 17.113.636
Có TK 33311 1.711.364
- Cuối tháng, sau khi tính giá xuất kho ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632 17.105.114
Có TK 156 17.105.114
Chứng từ phát sinh gồm Phiếu thu và Phiếu xuất kho, nghiệp vụ được ghi vào các
sổ tổng hợp và chi tiết có liên quan.
CÔNG TY TNHH TM&DV AN BÌNH Mẫu số: 02 - TT
KIỆT 47/1 Tùng Thiện Vương, Huế, TT Huế(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Số: PC01
PHIẾU THU
TK Nợ số tiền
3331 1.711.364
5111 17.113.636
Họ và tên người nhận tiền: Trần Thị Chi
Địa chỉ: Công ty TNHH TM và DV An Bình
Lý do nộp: Thu tiền bán hàng theo HĐ 0002371
Số tiền: 18.825.000
Bằng chữ: Mười tám tr ệu, tám trăm hai mươi lăm ngàn đồng.
Kèm theo: Hóa đơn 0002371.................chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
tiền
(Ký, họ tên)
63

CÔNG TY TNHH TM&DV AN BÌNH Mẫu số: 01 - VT
PHIẾU XUẤT KHO Số: 0002371XK
Ngày 01 tháng.12 năm 2015 Nợ: 6321..……...........
Liên 1 Có 1561....................
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Bình
Địa chỉ: Công ty TNHH TM DV Tiến Phú
Lý do xuất kho: Xuất kho giá vốn theo HĐ0002371 ngày 01-12-2015
Xuất tại kho: Kho hàng chung
STT
1
Tên hàng hóa Xi măng
Kim Đỉnh PCB30 Cộng
Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
PCB30 Tấn 15 15 1.140.340,95 17.105.114
17.105.114
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười bảy triệu, một trăm lẻ năm ngàn, một trăm mười bốn
đồng.
- Số chứng từ gốc kèm theo:
Người lập phiếu
Ngày 01 tháng12 năm 2015
Người giao hàng Thủ kho Phụ trách vật tư
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mã số thuế: 330135267
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 0
Loại chứng từ: 01. Phiếu thu tiền mặt Ngày:31-12-2015
Trích yếu
Nợ Có
A B C 1 D
… … … …
Thu tiền bán hàng theo HĐ 111 511 17.113.636
0002371 111 333 1.711.364
… … … …
Cộng 8.777.905.061
Kèm theo HĐ 539….chứng từ gốc.
Ngày 31 tháng12 năm2015
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
64

Mã số thuế: 330135267
Tháng 12 năm 2015
STT Loại chứng Số Ngày Số tiền Ghi chú
từ CTGS
Tháng 12-2015
01 01 0 31-12-2015 8.777.905.061 Kèm theo 539 chứng
từ
…. …
Cộng tháng 12-2015 35.487.944.451
Ngày 31tháng 12 năm 2015
Mã số thuế: 330135267
SỔ CÁI
Tháng 12 ăm 2015
TÀI KHOẢN: 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Ngày Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK Số phát sinh
ghi sổ đối
ứng
T áng 12-2015
0 0
Dư đầu kỳ:
31-12 01.0 01-12 Thu tiền bán hàng 111 26.760.313
theo HĐ 0002371;
Thu tiền bán hàng
theo HĐ 0002358;…
…. …
31-12 333/133 31-12 Kết chuyển TK 133 333 1.579.314.302
sang TK3331
Cộng phát sinh 1.579.314.302 1.579.314.302
tháng 12 năm 2015
Dư cuối kỳ: 0 0
65

-
Mã số thuế: 330135267
SỔ CHI TIẾT
Tháng 12 năm 2015
TÀI KHOẢN: 33311 – Thuế GTGT đầu ra
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đối ứng Số phát sinh Số dư
Số Ngày TK Chi ti t Nợ Có Nợ Có
Tháng 12-2015
Dư đầu kỳ:
0 0
… .. .. .. .. .. …
01-12 PT15 01-12 Thu tiền bán hàng theo HĐ 0002371 1111 1.711.364 22.196.676
… … …
31-12 333/133 31-12 Kết chuyển TK 133 sang TK3331 1331 1.597.314.302 0
Cộng phát s nh t áng 12 năm 2015 1.597.314.302 1.597.314.302 0 0
Dư cuối kỳ:
Hóa đơn số 0002371 sẽ đồng thời được ghi vào Bảng kê Hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra trên phần mềm
KTVN làm căn cứ để lập Tờ khai thuế GTGT vào cuối tháng.
66

BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA
(Kèm theo Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)
[1] Kỳ tính thuế: Tháng 12 Năm 2015
[2] Tên người nộp thuế: Công Ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ An Bình
[3] Mã số thuế: 3301358267
STT Hóa đơn, chứng từ bán ra Tên người mua Mã số thuế Doanh thu chưa Thuế GTGT Ghi
người m a có thuế GTGT chú
Số hóa Ngày, tháng, năm
đơn lập hóa đơn
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT:
Tổng cộng
Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
Tổng cộng
Tổng cộng
1 0002371 01/12/2015 Công ty TNHH TM DV Tiến Phú 3301511973 17.113.636 1.711.364
… …. … … … …
Tổng cộng 15.973.141.971 1.597.314.302
Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu t uế GTGT (*): 15.973.141.971
Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra (**): 1.597.314.302
67

Cuối tháng, kế toán lập Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) kèm 2 phụ lục:
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (PL 01-1/GTGT) và Bảng kê hóa
đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (PL 01-2/GTGT) được ban hành theo Thông
tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính.
Xuất ra Excel 2 bảng kê bán ra, mua vào từ phần mềm kế toán, kiểm tra lại một
lần nữa thông tin trên Hóa đơn với số liệu trên bảng kê sao cho khớp đúng với nhau,
lưu lại để sử dụng cho việc tải bảng kê sang HTKK. Kế toán dùng phần mềm HTKK
3.3.4 để khai thuế GTGT tháng 12/2015.
Từ HTKK 3.3.4, đăng nhập bằng tên và mã số thuế của công ty, nhấn đồng ý.
Trong menu của HTKK, chọn Tờ khai GTGT khấu trừ (01/GTGT) ở mục Thuế GTGT.
Chọn Tờ khai theo tháng và nhập tháng, năm kê khai, chọn tờ khai lần đầu, chọn
thêm 2 phụ lục PL 01-1/GTGT và PL 01-2/GTGT như hình, nhấn đồng ý.
68

Ở phụ lục PL 01-1/GTGT và PL 01-2/GTGT tải bảng kê Hóa đơn, chứng từ hàng
hóa, dịch vụ bán ra và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào lên.
69

Sau khi tải 2 bảng kê lên, phần mềm sẽ tự động cập nhật các chỉ tiêu trên Tờ
khai, riêng chỉ tiêu [23]- Giá trị của hàng hóa, dịch vụ mua vào, chỉ tiêu [24]-Thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào và chỉ tiêu [25]- Tổng số thuế GTGT được khấu
trừ kỳ này, kế toán phải tự nhập trên Tờ khai.
Kiểm tra lại các thông tin trên Tờ khai cho khớp đúng với số liệu trên bảng kê,
ghi và xuất ra file XML.
70

Lưu file XML đã kết xuất từ phần mềm HTKK vào máy tính, chuẩn bị cho việc
nộp tờ khai vào trang web của Tổng cục thuế.
71

TỜ KHAI THUẾ GTGT (Mẫu số 01/GTGT)
(Dành cho người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
[01]Kỳ tính thuế: Tháng 12 Năm 2015
[02] Lần đầu: [X] [03] Bổ sung lần thứ: []
[4] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An
Bình [05]Mã số thuế: 3301358267
[6] Địa chỉ: Kiệt 47 nhà số 1 Tùng Thiện Vương
[07] Quận/Huyện: Phường Vỹ Dạ [08] Tỉnh/Thành phố: Thừa Thiên Huế
[09]Điện thoại [10]Fax: [11] Email:
[12] Tên đạilý thuế (nếu có):
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
STT CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT
(chưa có thuế GTGT)
A Không phát sinh hoạt động mua [21] bán
trong kỳ (đánh dấu “X”)
B Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang [22] 375.971.052
C Kê khai thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách nhà nước
IHàng hóa, dịch vụ (HHDVmua vào trong kỳ)
1 Giá trị và thuế GTGT của HHDV mua vào [23] 16.288.899.245 [24] 1.628.448.933
2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25] 1.628.448.933
II Hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] 0
2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT [27] 15.973.141.971 [28] 1.597.314.302
a Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] 0
b Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] 0 [31] 0
c Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 15.973.141.971 [33] 1.597.314.302
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra [34] 15.973.141.971 [35] 1.597.314.302
III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36]= [35] - [25]) [36] (31.134.631)
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT òn được khấu trừ của các kỳ trước
1 Điều chỉnh tăng [37] 0
2 Điều chỉnh giảm [38] 0
V Thuế GTGT đã nộp ở địa p ương khác của hoạt động kinh doanh xây [39] 0
dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh
VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ
1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ [40a] 0
2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn [40b] 0
phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế
3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ [40] 0
4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này [41] 407.105.683
4.1 Tông số thuế GTGT đề nghị hoàn [42] 0
4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]= [41]- [42]) [43] 407.105.683
Trường hợp được gia hạn:
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./...
72

- Nộp tờ khai
Hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo tháng là sau 20 ngày kể từ ngày kết thúc của
tháng kê khai. Đối với tờ khai thuế GTGT tháng 12/2015, công ty phải nộp chậm nhất
là đến ngày 20/01/2016.
Để nộp tờ khai, sử dụng chữ ký số của công ty, truy cập vào trang web
nhantokhai.gdt.gov.vn, đăng nhập và chọn nộp tờ khai.
Sau đó, chọn file Tờ khai thuế GTGT (01/GTGT) đã lưu vào máy tính trước đó,
ký điện tử và bấm vào nộp tờ khai. Hệ thống sẽ báo gửi thành công nếu tệp đã được
gửi đi.
Để kiểm tra, người nộp tờ khai có thể vào mục Tra cứu ở trang chủ, ở mục Tờ
khai chọn “01/GTGT – Tờ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT), nhập ngày nộp sau đó
click vào ô “Tra cứu” và tìm tờ khai đã nộp, nếu không tìm thấy thì tiến hành nộp lại
tờ khai theo quy trình như trên.
Lưu ý: File tờ khai để nộp qua web của Tổng cục thuế sử dụng định dạng XML.
Trường hợp bị lỗi định dạng thì đánh lại ngày tháng năm nộp ở Tờ khai.
2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) ban hành theo Thông tư số
119/2014/TT-BTC ngày 28/05/2014 của Bộ Tài chính.
73

Kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình sử
dụng 2 tài khoản sau:
TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp"
TK 821: "Chi phí thuế TNDN "
2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng
- Sổ Cái, sổ chi tiết các TK 3334, TK 821
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
2.2.2.4 Kế toán thuế TNDN
a. Thuế TNDN tạm tính
Theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính thì kể từ ngày
15/11/2014 doanh nghiệp không cần nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính mà chỉ nộp tiền
thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh.
Ở Công ty TNHH Thương mại và Dịch v ụ An Bình thuế TNDN tạm tính được
xác định dựa trên doanh thu bán hàng hóa (TK 5111) hằng quý, khoản doanh thu này
chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu và thu nhập khác của công ty. Thu nhập chịu
thuế ước tính bằng 0,1% doanh thu bán hàng hóa, tỷ lệ này được xác định dựa trên tình
hình nộp thuế qua nhiều năm ủa ông ty và khá hiệu quả.
Thuế suất thuế TNDN của công ty là 22%.
Doanh thu bán hàng óa quý I: 47.797.700.000đ
Doanh thu bán hàng hóa quý II: 62.672.813.636đ
Doanh thu bán hàng hóa quý III: 60.750.086.364đ
Doanh thu bán hàng hóa quý IV: 52.906.577.273đ
Thuế TNDN tạm tính quý I = 47.797.700.000 x0,1% x 22% = 10.515.494đ
Thuế TNDN tạm tính quý II = 62.672.813.636 x 0,1% x 22% = 13.788.019đ
Thuế TNDN tạm tính quý III = 60.750.086.364 x 0,1% x 22% = 13.365.019đ
Thuế TNDN tạm tính quý IV = 52.906.577.273 x 0,1% x 22% = 11.639.447đ
Ví dụ: Ngày 20/01/2016, Công ty nộp thuế TNDN tạm tính quý IV/2015, căn cứ
vào Giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu số C1-02/NS), kế toán định khoản:
Nợ TK 3334 11.639.447
Có TK 1121 11.639.447
74

Không ghi vào
Mẫu số: C1-02/NS
(ban hành kèm theo Thông tư số
khu vực này GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014
Tiền mặt x Chuyển khoản
của Bộ Tài Chính)
Mã hiệu: HUE212350
(Đánh dấu X vào ô tương ứng) Số: 0012058.........
Người nộp thuế: Cong ty TNHH Thuong Mai va Dich Vu An Binh ...........................................
Mã số thuế: 3301358267 ............... Địa chỉ: Kiet 47 nha so 1 Tung Thien Vuong Phuong Vy
Da Thanh pho Hue Tinh Thua Thien – Hue Viet Nam ................................................................
Huyện: .......................................... Tỉnh, TP: ..............................................................................
Người nộp thay: ................................................................ Mã số thuế: .......................................
Địa chỉ: . ........................................................................................................................ ...............
Huyện: .............................................................................. Tỉnh, TP: ..........................................
Đề nghị NH (KBNN):NHTMCPCT Tinh Thua Thien Hue . trích TK số: .................................
hoặc thu tiền mặt để:
Nộp vào NSNN x TK tạm thu(1) TK thu hồi quỹ hoàn thuế
GTGT(2)
Tại KBNN : KHO BAC NHA NUOC TP HUE..tỉnh, TP: ………………………………….
Mở tại NHTM uỷ nhiệm thu :NHTMCPCT Tinh Thua Thien ue…………..……………..
Trường hợp nộp theo kết luận của CQ có thẩm quyền(3):
Kiểm toán NN  Thanh tra TC
Thanh tra CP  CQ có thẩm quyền k ác
Tên cơ quan quản lý thu: Cuc Thue TT Hue ..................................................
Tờ khai HQ số………………….ngày…………………………loại hình XNK………….
Phần dành cho NH uỷ nhiệm
Phần dành cho NNT ghi khi nộp tiền vào NSNN thu/KBNN ghi khi thu
tiền(*)
ST
Nội dung các k oản nộp NS (4) Số tiền Mã NDKT Mã chương
T
1 Nộp thuế TNDN từ sản xuất kinh doanh 11.639.447 1052 554
quý 4/2015
Tổng cộng 11.639.447
Tổng số tiền ghi bằng chữ: Mười một triệu, sáu trăm ba mươi chin ngàn, bốn trăm bốn mươi
bảy đồng.
PHẦN DÀNH CHO KBNN GHI
KHI HẠCH TOÁN:
Mã CQ thu:1056369 ......................
Mã ĐBHC: 474HH ........................
Mã nguồn NSNN: ..........................
Nợ TK: 1192 ...........................................
Có TK: 7111 ............................................
ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN NHTMCPCT tinh Thua Thien Hue
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 Ngày 20 tháng 01 năm 2016
Người nộp tiềnKế toán trưởng Thủ trưởng Giao dịch viên Kiểm soát viên
75

Sau khi nhập liệu vào phần mềm, ghi nghiệp vụ vào các sổ kế toán có liên quan.
Mã số thuế: 330135267
SỔ CÁI
Cả năm 2015
TÀI KHOẢN: 3334 – Thuế TNDN phải nộp
Ngày Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK Số phát sinh
ghi sổ đối
ứng
… .. … … … ..
02-06 10.0 02-06 Nộp thuế TNDN tạm ính 1121 10.515.494
quý I/2015
10-08 10.0 10-08 Nộp thuế TNDN tạm tính 1121 13.788.019
quý II/2015
quý III/2015
27-11 10.0 27-11 Nộp thuế TNDN năm 1121 20.841.577
2013,2014
31-12 18.0 31-12 Nhận quyết định xử phạt 421 20.841.577
thuế TNDN
31-12 99.0 31-12 Kết chuyển chi phí thuế 821 50.543.157
TNDN
Cộng phát sinh năm 73.687.404 71.384.734
2015
76

Mã số thuế: 330135267
SỔ CÁI
Cả năm 2016
TÀI KHOẢN: 3334 – Thuế TNDN phải nộp
ghi sổ sổ đối
ứng
quý IV/2015
Cộng phát sinh năm 2016 11.639.447
b. Thuế TNDN phải nộp trong năm
Tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình có các số liệu về doanh
thu và chi phí phát sinh trong năm 2015 như sau:
- Tổng doanh thu và thu nhập khác = 251.258.570.377đ
- Tổng chi phí = 251.028.828.754đ
- Chi phí bất hợp lý = 20.841.577đ (phạt do nộp chậm thuế TNDN).
Đối với các khoản chi phí bất hợp lý, cụ thể ở Công ty TNHH Thương mại và
Dịch vụ An Bình là khoản phạt về nộp chậm thuế TNDN, số tiền 20.841.577 đồng,
ngay khi nhận được quyết định kế toán hạch toán ngay vào TK 421, làm giảm lợi
nhuận của doanh nghiệp.
Nợ TK 421 20.841.577
Có TK 3334 20.841.577
77

Do đó khi tính thu nhập chịu thuế TNDN, kế toán không cần cộng chi phí bất
hợp lý vào thu nhập chịu thuế vì khoản chi phí bất hợp lý đã được loại trừ ra khỏi tổng
chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế.
- Tổng thu nhập chịu thuế năm 2015 = 251.258.570.377- 251.028.828.754
= 229.741.623đ.
- Thuế TNDN phải nộp năm 2015 = 229.741.623 * 22% = 50.543.157đ
- Số thuế đã tạm nộp năm 2015 = 49.307.979đ
- Tổng số thuế còn phải nộp = 50.543.157 – 49.307.979 = 1.235.178đ
- 20% của tổng số thuế phải nộp = 50.543.157 * 20% = 10.108.631đ
- Do số thuế còn phải nộp nhỏ hơn 20% của tổng số thuế phải nộp
(1.235.178đ<10.108.631đ) nên công ty chỉ nộp thêm 1.235.178đ tiền thuế TNDN mà
không bị nộp tiền phạt.
Cuối năm, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển để xác định số thuế TNDN phải
nộp trong năm 2015:
Nợ TK 821 50.543.157
Có TK 3334 50.543.157
Đồng thời, kế toán phải lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN (03/TNDN) và nộp
cho Chi cục thuế Thành phố Huế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
chính.
Kế toán dùng phần mềm HTKK 3.3.4 để lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Vào hệ thống, đăng nhập và chọn Tờ khai quyết toán thuế TNDN (03/TNDN).
Nhập kỳ tính thuế, chọn Tờ khai lần đầu và phụ lục kê khai. Đối với Công ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình, kế toán chọn phụ lục 03-1A/TNDN dành cho
người nộp thuế thuộc các ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ, nhấn đồng ý.
78

Nhập các thông tin trên phụ lục và Tờ khai, xuất ra file XML và nộp vào trang
web của Tổng cục thuế tương tự như nộp Tờ khai thuế GTGT.
Sau khi kê khai hoàn tất, ta có Tờ khai quy oán thuế TNDN năm 2015 và phụ
lục 03-1A/TNDN như sau:
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số: 03/TNDN
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc (Ban hành kèm theo
Thông tư số 151/2014/TT-
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP BTC ngày
(Mẫu số 03/TNDN)
10/10/2014 của Bộ Tài
chính)
[01] Kỳ tính thuế: Năm 2015
[02] Lần đầu: [X] [03] Bổ sung lần t ứ:[]
[06] Tên người nộp thuế:Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ An Bình
[07] Mã số thuế: 3301358267
[08] Địa chỉ: 47/1 Tùng Thiện Vương
[09] Quận/Huyện: P. Vỹ Dạ [10] Tỉnh/Thành phố: TP. Huế,tỉnh Thừa Thiên Huế
[11] Điện thoại: 0546281569 [12] Fax: [13] E-mail: ctyanbinh67@gmail.com
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu
Mã
Số tiền
số
(1) (2) (3) (4)
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính
1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 229.741.623
B
Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp
1
Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh B1
nghiệp
79

(B1= B2+B3+B4+B5+B6+B7)
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3
1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4
1.4
Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước B5
ngoài
1.5
Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với B6
giao dịch liên kết
1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B7
2
Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh B8
nghiệp (B8=B9+B10+B11+B12)
2.1 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9
2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10
2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11
3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B8)
B12
229.741.623
3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 229.741.623
3.2
Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B14
(B14=B12-B13)
C
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp từ
hoạt động sản xuất kinh doanh
1 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 229.741.623
2 Thu nhập miễn thuế C2
3 Chuyển lỗ và bù trừ lãi, lỗ C3
3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD được chuyển trong kỳ C3a
3.2
Lỗ từ chuyển nhượng BĐS được bù trừ với lãi của hoạt động
C3b
SXKD
4 Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 229.741.623
5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5
6
TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-
C6 229.741.623
C5=C7+C8+C9)
6.1
Trong đó: + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22% (bao
C7 229.741.623
gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)
6.2
+ Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm cả thu
C8
nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)
6.3
+ Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất không ưu đãikhác C9
+ Thuế suất không ưu đãi khác C9a
7
Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu
C10 50.543.157
đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a))
8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi C11
80

9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C12
9.1 Trong đó: + Số thuế TNDN được miễn, giảm theo Hiệp định C13
9.2 + Số thuế được miễn, giảm không theo Luật Thuế TNDN C14
11
Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính
C15
thuế
12
Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (C16=C10-
C16 50.543.157
C11-C12-C15)
D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D 50.543.157
1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (D1=C16) D1 50.543.157
2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D2
3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) D3
E Số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm (E = E1+E2+E3) E 49.307.979
1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh E1 49.307.979
2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2
3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3
G Tổng số thuế TNDN còn phải nộp (G = G1+G2+G3) G 1.235.178
1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất k h doa h (G1 = D1-E1) G1 1.235.178
2
Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (G2 =
G2
D2-E2)
3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu ó) (G3 = D3-E3) G3
H 20% số thuế TNDN p ải nộp (H = D*20%) H 10.108.631
I
Chênh lệch giữa số thuế TNDNcòn phải nộp với 20% số
I (8.873.453)
thuế TNDN phải nộp (I = G-H)
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã
khai./...
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝTHUẾ Ngày 20 tháng 01 năm 2016
81

PHỤ LỤC Mẫu số 03- 1A/TNDN
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Dành cho người nộp thuế thuộc các ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ
(Kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN năm…)
Kỳ tính thuế: từ 01/01/2015 đến 31/12/2015
__________________________
Tên người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
Mã số thuế: 3301358267
ST
Chỉ tiêu
Mã
Số tiền
T số
(1) (2) (3) (4)
Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [01] 251.055.756.796
Trong đó: - Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu [02] 0
2 Các khoản giảm trừ doanh thu ([03]=[04]+[05]+[06]+[07]) [03] 0
a Chiết khấu thương mại [04] 0
b Giảm giá hàng bán [05] 0
c Giá trị hàng bán bị trả lại [06] 0
d
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng [07]
0
theo phương pháp trực tiếp phải nộp
3 Doanh thu hoạt động tài chính [08] 5.488.834
4
Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ [09]
250.586.599.299
([09]=[10]+[11]+[12])
a Giá vốn hàng bán [10] 229.823.572.198
b Chi phí bán hàng [11] 0
c Chi phí quản lý doanh ng iệp [12] 20.763.027.101
5 Chi phí tài chính [13] 247.417.223
Trong đó: Chi phí lãi t ền vay dùng cho sản xuất,kinh doanh [14] 247.417.223
6
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [15]
227.229.108
([15]=[01]-[03]+[08]-[09]-[13])
7 Thu nhập khác [16] 197.324.747
8 Chi phí khác [17] 194.812.232
9 Lợi nhuận khác ([18]=[16]-[17]) [18] 2.512.515
10
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp
[19] 229.741.623
([19]=[15]+[18])
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝTHUẾ Ngày 20 tháng.01 năm 2016
Họ và tên: ................................. NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Chứng chỉ hành nghề số:............ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
82

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC
CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG
TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ AN BÌNH
3.1. Đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công
ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
3.1.1. Ưu điểm
- Về tổ chức bộ máy kế toán:
Tổ chức bộ máy kế toán được tổ chức theo hướng tập trung, có sự chỉ đạo từ
trên xuống dưới, nhìn chung phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty.
Các nhân viên của phòng kế toán đều có trình độ ch yên môn, nghiệp vụ tốt, có
kinh nghiệm làm việc từ hai năm trở lên. Các hoạt động thu thập, xử lý và kiểm tra
chứng từ, hồ sơ được thực hiện theo sự phân công và chỉ đạo của kế toán trưởng đảm
bảo công việc được thực hiện một cách liên tục, thường xuyên, các nghiệp vụ kinh tế
được phản ánh đầy đủ, chính xác, các Tờ khai, báo cáo được lập nhanh chóng đảm bảo
việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời phục vụ cho công tác quản lý.
- Về phương pháp kế toán thuế
Công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ, nghiệp vụ kinh tế nhiều
nên số thuế GTGT đầu vào, đầu ra phát sinh trong kỳ tương đối lớn, do đó việc lựa
chọn áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế là hoàn toàn phù hợp
với đặc điểm kinh doanh và có lợi cho công ty.
- Về hệ thống tài khoản
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo quyết định 48/2006/NĐ-
BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính dành cho Doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Về phần mềm kế toán
Công ty sử dụng phần mềm kế toán KTVN 10.7. Đây là phần mềm kế toán
tương đối đơn giản, dễ sử dụng, đáp ứng được các nhu cầu căn bản mà mọi doanh
nghiệp đều cần có, phù hợp với doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Về tổ chức chứng từ
83

Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT
và thuế TNDN như: Hoá đơn GTGT và các tờ khai thuế theo quy định của Thông tư
119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính như: Bảng kê hoá đơn, chứng từ
hàng hoá, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng
hoá, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai Thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) và
Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Các hoá đơn, chứng từ đều tuân thủ theo đúng quy định và được lưu giữ, bảo
quản tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Quy trình luân chuyển chứng từ được thực hiện khá đầy đủ, chặt chẽ. Sổ sách,
chứng từ có sự kiểm tra, phê duyệt của cấp có thẩm quyền. Các chứng từ gốc làm căn
cứ dùng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp, chi tiết
được lưu trữ có hệ thống và khoa học.
- Về sổ sách theo dõi thuế GTGT và thu TNDN
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế oán phản ánh kịp thời, chính xác
trên các sổ sách kế toán, có sự phù hợp, t ố g nhất giữa sổ Cái và Sổ chi tiết thuế
GTGT đầu vào - TK 133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331 và sổ chi tiết thuế
TNDN - TK 3334. Việc kê khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp
thời tránh sai sót xảy ra.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, công tác kế toán kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại công ty cũng còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện nhằm
đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay.
3.1.2 Hạn chế
- Về hạch toán kế toán
Kế toán thường để hóa đơn, chứng từ đến gần thời hạn kê khai, lập báo cáo thuế
mới nhập liệu và lập các Tờ khai. Vì là công ty thương mại, dịch vụ nên lượng hóa
đơn, chứng từ của công ty tương đối lớn, việc dồn công việc vào những ngày cuối của
thời hạn kê khai, tính thuế có thể gây nên áp lực về thời gian và khối lượng công việc
dễ dẫn đến sai sót, nhầm lẫn, số liệu kê khai không đầy đủ, chính xác.
84

- Về phần mềm kế toán
Việc sử dụng phần mềm tạo ra rất nhiều thuận lợi cho người làm công tác kế
toán nhưng cũng tạo ra rủi ro về lỗi hệ thống có thể làm mất dữ liệu trong phần mềm,
việc thường xuyên sao lưu để cất trữ dữ liệu là rất cần thiết. Tuy nhiên, kế toán ở Công
ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình vẫn chưa làm tốt thao tác này, dẫn đến một
vài trường hợp phải nhập lại số lượng lớn chứng từ kế toán vào phần mềm, làm mất
thời gian và công sức đồng thời dễ sai sót, nhầm lẫn dẫn đến số liệu không chính xác.
Bên cạnh những ưu điểm đã nêu, phần mềm kế toán KTVN cũng có những
nhược điểm nhất định. Do cấu tạo tương đối đơn giản, phần mềm không có các tính
năng mặc định mà phụ thuộc hoàn toàn vào trình độ chuyên môn và nghiệp vụ của
người sử dụng nên trong quá trình nhập liệu có thể xảy ra sai sót, nhầm lẫn. Ví dụ như
đối với hóa đơn GTGT mua vào có tổng thanh toán trên 20 triệu được trả bằng tiền
mặt mà vẫn hạch toán ghi nhận số thuế GTGT được khấu trừ của nghiệp vụ. Đối với
những trường hợp như vậy, phần mềm KTVN k ông có tính năng thông báo lỗi nên
hoàn toàn phụ thuộc vào năng lực chuyên môn và nghiệp vụ của người làm kế toán.
- Về theo dõi và nộp thuế TNDN
Công tác theo dõi và nộp thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch
vụ An Bình không được thực hiện tốt nên thường phát sinh những khoản phạt nộp
chậm, gây tổn thất cho doanh nghiệp.
3.2 Một số g ải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế
TNDN tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình
Trên cơ sở những nhận xét chủ quan, cùng những phân tích về ưu, nhược điểm đã
nêu ở phần trên về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty kết hợp với
những lý luận đã được học và nghiên cứu ở trường, em xin đưa ra một số giải pháp sau:
Thứ nhất, công ty nên cố gắng duy trì và phát huy hơn nữa những ưu điểm về
công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN để có thể thực hiện tốt nghĩa vụ của mình
đối với Nhà nước.
Thứ hai, công tác theo dõi tình hình nộp thuế vẫn chưa được tốt nên phân công
trách nhiệm này cho một nhân viên khác có ít công việc hơn để tránh tình trạng nộp
thuế không đúng thời hạn làm phát sinh các khoản nộp chậm gây tổn thất cho công ty.
85

Thứ ba, trong quá trình sử dụng phần mềm kế toán KTVN, kế toán nên chú ý
sao lưu dữ liệu để cất trữ phòng hờ tránh mất mát làm chậm tiến độ công việc cũng
như ảnh hưởng đến nhu cầu cung cấp thông tin của nhà lãnh đạo trong công ty.
Thứ tư, vì luật thuế thường xuyên sửa đổi, bổ sung, do đó kế toán công ty cần
thường xuyên theo dõi, bổ sung, cập nhật thông tin mới về chế độ tài chính kế toán
theo sát với tình hình thực tế phát sinh phù hợp với điều kiện kế toán tại công ty. Nắm
bắt các thông báo của Nhà nước, cơ quan thuế về cách hạch toán, các thay đổi cũng
như các ưu đãi đối với công ty. Thực hiện đúng chế độ và chính sách, quy định của
Nhà nước và Bộ Tài chính.
Thứ năm, kế toán trưởng phân bố lại công việc của các nhân viên, tránh tập
trung nhiều công việc vào một người giúp giảm bớt áp lực và hoàn thành công việc
được tốt hơn.
Thứ sáu, kế toán trong công ty phải không ngừng trau dồi kinh nghiệm, thường
xuyên tham gia các buổi tập huấn bồi dưỡng ng iệp vụ để nâng cao trình độ chuyên
môn, nghiệp vụ của mình.
86

PHẦN III: KẾT LUẬN
Từ khi Luật thuế GTGT và thuế TNDN ra đời cho đến nay đã có nhiều sửa đổi,
bổ sung cho thích hợp với thực trạng nền kinh tế. Chế độ kế toán cũng có những bước
tiến đáng kể để đáp ứng nhu cầu hội nhập và phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.
Mặt khác, đối với mỗi doanh nghiệp, phần hành kế toán thuế GTGT và thuế TNDN là
phần hành rất quan trọng giúp doanh nghiệp tính đúng, đủ số thuế phải nộp để doanh
nghiệp chủ động trong công việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước và đảm bảo
quyền lợi của mình khi hạch toán thuế được khấu trừ, được hoàn lại. Giúp doanh
nghiệp giữ uy tín với các đối tác và cơ quan quản lý Nhà nước.
Qua thời gian thực tập, em đã cố gắng tìm hiểu cơ sở lý l ận về thuế và kế toán
thuế GTGT, TNDN, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán hai loại thuế này ở công ty.
Bước đầu nắm bắt được nền tảng lý thuyết, hực hiện được một số công việc trong công
tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN và qua đó hình dung được một cách tổng quát
quy trình kế toán, từ đó vận dụng vào bải nghiên cứu này. Song do kinh nghiệm thực
tế của bản thân còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiều, bài nghiên cứu chỉ
mới đề cập đến những vấn đề ó tính chất cơ bản và mới đưa ra những ý kiến bước đầu,
chắc chắn không t ể tránh khỏi sai sót. Em rất mong nhận được sự quan tâm góp ý và
chỉ bảo của các thầy cô giáo để bài nghiên cứu của em được hoàn thiện hơn.
87

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế GTGT. (Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 của Quốc hội thông qua ngày
03/06/2008).
2. Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế TNDN. (Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12
3. Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Luật về thuế.
4. Bộ Tài chính, Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành
Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính
phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều L ật thuế GTGT.
5. Bộ Tài chính, Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 hướng dẫn về thuế
GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ su g một số điều của Thông tư 39/2014/TT-BTC
ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
6. Bộ Tài chính, Thông tư 26/2015/VBHN-BTC ngày 14/09/2015 hướng dẫn thi
hành Nghị định số 218/2013/NĐ- CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và
hướng dẫn thi hành Luật t uế TNDN.
7. Th.S. Khúc Đình Nam, Th.S. Nguyễn Thu Hiền, Th.S. Nguyễn Thị Bình Minh
(2012), Thuế, NXB Lao động TP. Hồ Chí Minh.
8. PGS.TS. Phan Thị Cúc Th.S. Trần Phước, Th.S. Nguyễn Thị Mỹ Linh (2008),
Giáo trình Thuế, NXB Thống kê.
9. Th.S. Phạm Thị Ái Mỹ (2015), Slide bài giảng thuế và kế toán thuế, Trường Đại
học Kinh tế Huế.
10. Th.S. Hoàng Thị Kim Thoa (2015), Slide bài giảng phân tích báo cáo tài chính,
Trường Đại học Kinh tế Huế.
11. Khóa luận tốt nghiệp của K45 Trường Đại học Kinh tế Huế.
12. Các website: www.luanvan.com, www.tailieu.vn, www.ketoanthienung.com,...
13. Các tài liệu, văn bản pháp luật khác có liên quan.
88

BÀI MẪU Khóa luận Thuế giá trị gia tăng, HAY, 9 ĐIỂM

More Related Content

What's hot (20)

Similar to BÀI MẪU Khóa luận Thuế giá trị gia tăng, HAY, 9 ĐIỂM (20)

More from Viết Thuê Khóa Luận _ ZALO 0917.193.864 default (20)

Recently uploaded (20)

BÀI MẪU Khóa luận Thuế giá trị gia tăng, HAY, 9 ĐIỂM